2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义 第四章长期股权投资.doc

PAGE PAGE # 2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第四章长期股权投资 第一节长期股权投资的范围和初始计量 一、 长期股权投资的范围 长期股权投资的核算范围包括： 对子公司的股权投资（投资企业能够控制被投资企业）； 对合营企业的股权投资（投资企业能够对被投资方实施共同控制且对被投资单位净资 产享有权利）； 对联营企业的股权投资（投资企业对被投资方具有重大影响）。 从股权投资取得方式的角度来讲，1是通过企业合并方式形成的长期股权投资，2、3是 通过非企业合并方式形成的长期股权投资。 【解释】企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项。企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。 二、 长期股权投资的初始计量 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （-）同一控制下的企业合并（合并前后都是一家人） 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。 处理原则：权益结合法 【解释】权益结合法，与购买法基于不同的假设，该方法下，将企业合并看作是两个或 多个参与合并企业权益的重新整 合，从最终控制方的角度，该类企业合并一定程度上 并不会造成构成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制 的经济资源并没有发生变化，有关交易事项不作为出售或购买。 所以： 权益结合法的本质是集团内部资产、负债的重新整合，不是买卖，没有收入费用。 合并方支付的对价不是公允口径，初始投资成本按享有对方（被合并方）净资产账面 价值份额确定。 一次交易实现同一控制下企业合并 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担 债务或者发行权益性工具等方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方 在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资 成本（关键词：对方、账面、份额）。艮卩： （1） 初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值X持 股比例 （2） 长期股权投资的初始投资成本与所支付合并对价的账面价值（或发行股份面值总额） 的差额，应当调整资本公积 （资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 （3） 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，以及为进行企业合并而支付的审 计、评估、法律服务等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 （4） 所支付对价中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利，应当计入应收股利。 这一点，在非同一控制下的企业合并或非企业合并方式下也同样适用。 【例题】2021年6月30日，甲公司向其母公司乙发普通股（每股面值为 1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司乙拥有对丙公司100%的股权，并于当日起 能够对丙公司实施控制。合并后丙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2021年6月 30日，乙公司合并财务报表中的丙公司净资产账面价值。假定甲公司和 丙公司都受乙公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。 不考虑相关税费等其他因素影响。请编制甲公司在合并日的会计分录。 【答案】甲公司在合并日应确认对丙公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有丙公 司在乙公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为： 借：长期股权投资一一丙公贷：股本资本公积——股本溢价【注意】 合并日被合并方净资产账面价值为负数的，长期股权投资的初始投资成本为0； 最终控制方原通过非同一控制下合并方式取得被合并方的，长期股权投资的初始投资 成本还应考虑相关的商誉，此时： 初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值X持股比 例+最终控制方取得被合并方时 形成的商誉； 同一控制下企业合并的会计处理中，不考虑相关资产的公允价值。对于所付出资产公 允价值与账面价值的差额不确认处置损益。（因为是按账面价值入账，是资源整合，不会 出现损益）。 【例题?单选题】丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存款 7000万元取得乙公司60 有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相 关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公 司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股 权投资在合并日的初始投资成本为（）万元。（2018年） A. 7100 B. 7000 C. 5400 D. 5500 【答案】C 【解析】本题属于同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=被合