2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第十四章 所得税.doc

2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义 第十四章所得税 第一节计税基础与暂时性差异 一、所得税核算的基本原理和程序 (一)所得税会计的特点 所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债 表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值 与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵 扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每 一期间利润表中的所得税费用。 所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和 计量。减少未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税资产;增加未来期间应 交所得税的暂时性差异形成递延所得税负债。 提示1： 对于暂时性差异，未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时，纳税调减的属 于“可抵扣暂时性差异”，符合条件的确认递延所得税资产;未来期间由税前会计利 润计算应纳税所得额时，纳税调增的属于“应纳税暂时性差异”，符合条件的确认递 延所得税负债。 提示2： 未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时，调增、调减的原理与当年调增、 调减的原理相同，如固定资产计提折旧： 当年会计折旧100万元，税法折旧80万元，当年应纳税调增20万元； 未来期间若会计折旧100万元，税法折旧80万元，未来期间应纳税调增20万元。 且举例1 某企业适，用的所得税税率为25 % 2X21年12月1日取得一批存货，成本为100万 元。2X21年12月31日，计提存货跌价准备20万元。税法规定，企业计提的资产减值损 失在发生实质性损失时允许税前扣除。2X22年该企业将上述存货全部对外销售，2X22 年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调整减少20万元，由此2X22年会少交所 得税=20X25 %=5 (万元)0 站在2X21年12月31日考虑，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应 确认递延所得税资产5万元。即 2X21年12月31H,存货的账面价值=100-20=80 （万元），存货的计税基础为100万 元。由于存货账面价值和计税基础不一致，产生了可抵扣暂时性差异,从而确认了递 延所得税资产。 举例2： 某企业适用的所得税税率为25%, 2X21年12月31日预提产品质量保证费用100万元, 2X22年实际发生产品质量保证费用100万元。税法规定，企业计提的产品质量保证费 在实际发生时允许税前扣除。2X22年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减 100万元，2X22年少交所得税=100X25 %=25 （万元）。 站在2X21年12月31日考虑，以后会少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25 万元。即2X21年12月31H,负债（预计负债）的账面价值为100万元，负债（预计负债） 的计税基础为0。由于预计负债账面价值和计税基础不一致，产生了可抵扣暂时性差 异，从而确认了递延所得税资产。 （二）所得税会计核算的一般程序 二、资产的计税基础 资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时 按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时 可以税前扣除的金额。企业应当按照适用的税法规定计算确定资产的计税基础。 （一）固定资产 账面价值二实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本税法累计折旧丨 【例题】甲公司于2019年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元， 使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产 釆用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提 折旧，预计净残值为0o 2020年12月31H,企业估计该项固定资产的可收回金额为2200 000元。 2020年12月31H,该项固定资产的账面价值 =3 000 000-300 000X2 -200 000=2 200 000 （元） 计税基础=3000 000-3 000 000 X 20%-2400 000 X 20%= 1 920 000 （元） 该项固定资产账面价值2200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额， 代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加, 应确认为递延所得税负债。 【例题】甲公司于2017年12月20日取得某设备，成本为16000 000元，预计使用10年， 预计净残值为0,釆用年限平均法计提折旧。2020年12月31日，根据该设备生产产品的 市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9200 000元。假定税法规定的折旧方法、 折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。