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小规模纳税人免征增值税问答详解 2021年4月1日起，《国家税务总局关于小规模纳 税人免征增值税征管问题的公告》开始施行。增值税小 规模纳税人免税销售额有所提高。 01增值税小规模纳税人免税标准的月（季）销售额 的口径是什么？ 答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税 征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号） 规定，纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货 物、劳务、服务、无形资产和不动产）合计销售额，判 断是否到达免税标准。同时，小规模纳税人合计月销售 额超过15万元、但在扣除本期发生的销售不动产的销 售额后仍未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、 无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政 策。 举个例子一一 A单位为按季申报的小规模纳税人，主营销售货物。 本季度主营收入为45万元，另出售了一不动产获得收 入200万。根据文件规定，本季度销售货物取得的45 万收入，可以享受小规模纳税人免税政策。 销售不动产取得的200万收入，按照《财政部 国家 税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016〕36号）以及《国家税务总局关于发布 〈纳税人转让不动产增值税征收管理暂行方法〉的公 告》（国家税务总局公告2016年第14号）相关规定缴纳 增值税。 02以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金 是否都属于采取一次性收取租金形式出租不动产取得 的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊？ 答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税 征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号） 第四条规定：《中华人民共和国增值税暂行条例实施 细那么X第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形 式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平 均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征 增值税。 自然人以预收款形式收取租金和到期一次性收取租 金，均属于采取一次性收取租金形式出租不动产取得的 租金，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金 收入未超过15万元的，免征增值税。 03新办、注销、停业的小规模纳税人，实际经营期 缺乏一个季度的，是按照实际经营期享受还是按季享受 优惠？ 答：从有利于小规模纳税人享受优惠政策的角度出 发，对于选择按季申报的小规模纳税人，不管是季度中 间成立、还是季度中间注销、或是申请停业登记的，实 际经营期缺乏一个季度,销售额均按照45万元判断是否 享受优惠。 04保险公司或者证券公司，为保险.证券代理人汇 总代开增值税普通发票，能否享受小微免征增值税的政 策？增值税的免税标准是否月销售额一并调整为不超 过15万元（按季纳税45万元）？ 答：由保险公司或者证券公司按规定代征增值税的 保险、证券代理人属于按期纳税的小规模纳税人，可以 适用月销售额不超过15万元免征增值税优惠政策。 05预缴地实现的月销售额是差额扣除前还是扣除 后的销售额？ 答：国家税务总局公告2021年第5号第五条规定： 〃按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人， 凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元的，当期无 需预缴税款。〃预缴地实现的月销售额指差额扣除后的 销售额。 06在同一预缴地有多个工程的建筑业纳税人总销 售额以什么为标准？ 答：同一预缴地主管税务机关辖区内有多个工程的， 按照所有工程当月总销售额判断是否超过15万元。 举个例子一一 B公司在外省经营两个建筑工程。工程一：B公司为 总包方，扣除分包款后不含税收入为10万；工程二： B公司为分包方，当月提供建筑服务收入为3万。那么B 公司在外省当月销售额为13万，未超过15万，可以 适用小规模纳税人15万元免税政策，无需在外省预缴 税款。 07按月纳税的小规模纳税人上月发生的销售在本 月发生销售退回，本月实际销售额超15万元，如何确 定本月销售额能否享受增值税免征优惠？ 答：按照现行政策规定，纳税人适用简易计税方法 计税的，因销售退回而退还给购买方的销售额，应当从 当期销售额中扣减。因此，发生销售退回的小规模纳税 人，应以本期实际销售额扣减销售退回相应的销售额， 确定是否适用15万元以下免税政策。 08纳税人代开增值税专用发票后冲红，当季度销售 额未超过45万时，已经缴纳的税款是否可以申请退 还？ 答：纳税人自行开具或申请代开增值税专用发票， 应就其开具的增值税专用发票相对应的应税行为计算 缴纳增值税。按照政策规定，小规模纳税人月销售未超 过15万元（季度销售额未超过45万元）的，当期因 开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发 票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以 向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。