中级会计考试《中级会计实务》第十九章财务报告计算、综合题（历年真题）.doc

第十五章财务报告 [2021年计算分析】2X20年1月1日，甲公司以银行存款40 000万元自非关联方取得乙公司60%的股权，对其达到控制。当日乙公司可 辨认净资产的账面价值为60 000万元，公允价值与账面价值相等，其中股本30 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积15 000 万元，未分配利润10 000万元。甲公司与乙公司釆用的会计政策，会计期间均相同。 资料一：2X20年7月1日，甲公司将一项管理用无形资产A以770万元的价格销售给乙公司，该无形资产的原价为1 000万元，预计使用 年限为10年，己摊销300万元。乙公司取得该无形资产用于管理部门，釆用直线法摊销，预计尚可使用年限为7年，预计净残值为0。 资料二：2X20年12月31B,无形资产A存在减值迹象，经过减值测试，预计其可收回金额为705万元。 资料三：乙公司2X20年度实现净利润7 000万元，提取法定盈余公积700万元。 本题不考虑增值税、企业所得税等其他因素。 要求： 编制甲公司2X20年1月1日取得乙公司60%股权的相关会计分录。 计算甲公司2X20年1月1日取得股权时商誉的金额，并编制与合并报表有关的抵销分录。 编制甲公司2X20年12月31日与合并资产负债表和合并利润表相关的调整和抵销分录。 【正确答案】 借：长期股权投资 40 000 贷：银行存款 40 000 商誉=合并成本一享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=40 000-60 000X60%=4 000 (万元) 甲公司的长期股权投资由成本法调整为权益法：借：长期股权投资贷：投资收益 (7 000X60%) 4 200 甲公司的长期股权投资由成本法调整为权益法： 借：长期股权投资 贷：投资收益 (7 000X60%) 4 200 2X20年末甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销： 借：股本 资本公积 盈余公积 4 200 30 000 5 000 (15 000 + 700) 15 700 抵销分录： 借：股本 30 000 资本公积 5 000 盈余公积 15 000 未分配利润 10 000 商誉 4 000 贷：长期股权投资 40 000 少数股东权益 (60 000X40%) 24 000 (3) 未分配利润 (10 000+7 000-700) 16 300 4 000商誉 4 000 (40 000+4 200) 44 200贷：长期股权投资 (40 000+4 200) 44 200 少数股东权益 [(60 000+7 000)甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销：借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初 贷：提取盈余公积未分配利润 少数股东权益 [(60 000+7 000) 甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销： 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润一一年初 贷：提取盈余公积 未分配利润一一年末 甲公司与乙公司内部无形资产交易的抵销： 借：资产处置收益 [770- (1 000-300) ]70 贷：无形资产 (7 000X60%) 4 200 (7 000X40%) 2 800 10 000 X40%]26 800 700 16 300 70 借：无形资产 贷：管理费用借：无形资产贷：资产减值损失(70/7X6/12) 贷：管理费用 借：无形资产 贷：资产减值损失 (70/7X6/12) 5 10 10 【答案解析】①子公司的净利润应当按照子公司在购买日可辨认净资产的公允价值计量，即计算被投资单位调整后的净利润只需要考 虑投资时点的评估增值或减值，不需要考虑内部交易损益。本题投资时点乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值相等，因此 不需要调整净利润。 ②对抵销无形资产减值的理解： 年末，集团角度，无形资产的账面价值= 700-700/7X6/12 = 650 （万元）,可收回金额为705万元，没有发生减值，不计提减值准备。 个别报表角度，无形资产的账面价值= 770-770/7X6/12 = 715 （万元）,可收回金额为705万元，计提减值准备= 715-705 = 10 （万 元）。 集团角度不认可个别报表中计提的减值准备，所以要将其计提的减值抵销掉，抵销分录为： 借：无形资产 10 贷：资产减值损失10 ③年末未分配利润的计算： 未分配利润一一年末=年初未分配利润10 000 +本年调整后的净利润7 000—分配现金股利一提取的盈余公积700。 [2021年综合题】2X20年至2X21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下： 资料一：2X20年1月1日，甲公司以银行存款2300万元从非关联方处取得乙公司70%的有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，当日， 乙公司可辨认净资产账面价值为3000万元，各项可辨认资产、负债公允价值与其