2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第七章 金融资产和金融负债.doc

PAGE PAGE # 第一节金融资产和金融负债的分类 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益 工具的合同。一般来说，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具, 也可能包括一些尚未确认的顶目。 借：银行存款 借：银行存款贷：股本 借：长期股权投资等贷：银行存款 ②发行债券 借：债权投资等 贷：银行存款借：银行存款 贷：应付债券 借：债权投资等 贷：银行存款 注意： 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具； 非合同权利或义务不是金融工具，如应交所得税不是金融负债。 一、金融资产的分类 企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资 产等。 例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公 司股票的看涨期权。6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行 使期权。 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流 量特征，将金融资产划分为以下三类： 以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产上述分类一 经确定，不 得随意变更。以公允价值计量且其 变动计入其他综合收 益的金融资产 以摊余成本计量的金融资产 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 上述分类一 经确定，不 得随意变更。 （一）企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生 现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同 现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面: ⑴企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不 必按照单项金融资产逐项确定 业务模式。 （2） 一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。 （3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业 务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。 其中，“关键管理人员”是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活 动的人员。 ⑷企业的业务模式并非企业自愿指定，通常可以从企业为实现其目标而开 展的特定活动中得以反映。 ⑸企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的 业务模式。 此外，如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时 的预期，只要企业在评估业务模式时己经考虑了当时所有可获得的相关信 息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模 式下持有的剩余金融资产的分类。但是，企业在评估新的金融资产的业务 模式时，应当考虑这些信息。 .以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在 通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有 并出售金融资产产生整体回报。 【例】甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中有包含己发生信用减 值的贷款。如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各种方式尽可能实现合 同现金过量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。同时, 甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固 定利率。 本例中，甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为 目标。即使甲企业预期无法收取全部合同现金流量（部分贷款已发生信用 减值），但并不影响其业务模式。此外，该企业签订利率互换合同也不影 响贷款组合的业务模式。 .以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下,企业的 关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目 标而言都是不可或缺的。例如，企业的目标是管理日常流动性需求同时维 持特定的收益率，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。 【例】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为 了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报，包括 收取的合同现金流量和出售金融资产的利得或损失。 本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量 和出售金融资产为目标。 （二）金融资产的合同现金流量特征 金融资产的合同现金流量特征,是指金融工具合同约定的、反映相关 金融资产经济特征的现金流量属性。金融资产的合同现金流量特征与基本 借贷安排相一致，是指金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为支付 的本金和以未偿付本金金额为基础的利息（以下简称“本金加利息的合同 现金流量特征”），无论金融资产的法律形式是否为一项贷款，都可能是一 项基本借贷安排。 本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还 款等原因在金融资产的存续期内发生变动;利息包括对货币时