盖地-税务会计学（第六版）-第10章.pptxVIP

第9章 所得税会计;第1节 土地增值税会计; 一、土地增值税概述 （一）土地增值税的纳税人与纳税范围 1.土地增值税的纳税人 凡是有偿转让我国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）产权，并且取得收入的单位和个人，均为土地增值税的纳税义务人。;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计; 2.旧房及建筑物扣除项目金额的确认 包括转让房地产的评估价格和转让中支付的相关税金。 （三）土地增值额与应纳土地增值税的计算 土地增值额=转让房地产的总收入-扣除项目金额 增值率=增值额÷扣除项目金额×100% 应纳土地增值税=土地增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除率;第1节 土地增值税会计;（1）开发费用21万元，未超过前两项成本之和的10%（38.5万元），可据实扣除。 （2）扣除项目金额=（320+65）×（1+20%）+21+77.7=560.7（万元） （3）增值额=1400-560.7=839.3（万元） （4）增值额占扣除项目比例=839.3÷560.7=149.69% （5）应纳土地增值税=839.3×50%-560.7×15% =335.54（万元）; 【例10-2】某房地产开发公司转让高级公寓一栋，共获得货币收入7500万元，获得购买方原准备盖楼的钢材2100吨（每吨2500元）。公司为取得土地使用权所支付的金额为1450万元，开发土地、建房及配套设施等共支出2110万元，开发费用共计480万元（其中：利息支出295万元，未超过承认标准），转让房地产有关的税金共付47万元。;（1）收入额=7500+2100×0.25=8025（万元） （2）其他开发费用实际支出比例=（480-295）÷（1450+2110）=5.2%5% 允许扣除额=(1450+2110)×5%=178（万元） 扣除项目金额=（1450+2110）×（1+20%）＋295＋178+47=4792（万元）;（3）增值额=8025-4792=3233（万元） （4）增值率=3233÷4792=67.5% （5）应纳土地增值税=3233×40%-4792×5%=1053.6（万元） （四）土地增值税的纳税申报 三、土地增值税的会计处理; （一）主营房地产业务的土地增值税会计处理 1.预缴土地增值税的会计处理;（1）收到预收款时 　借：银行存款 2 000 000 　　贷：预收账款 2 000 000 （2）预缴土地增值税时 　借：应交税费—应交土地增值税 200 000 　　贷：银行存款 200 000;（3）实现收入进行结算时 借：预收账款 2 000 000 　　银行存款 3 000 000 　　贷：主营业务收入 5 000 000 （4）计算整个工程项目收入应缴土地增值税时 借：营业税金及附加 800 000 　　贷：应交税费—应交土地增值税 600 000 　　　　递延所得税资产—土地增值税200 000;（5）清缴应缴土地增值税时 借：应交税费—应交土地增值税 600 000 　　贷：银行存款 600 000 2.现货房地产销售的涉税会计处理 （1）采用一次性收款、房地产移交使用、发票账单提交买主、钱货两清的; 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交土地增值税 （2）采用赊销、分期收款方式销售房地产的，应以合同规定的收款时间作为销售实现，分次结转收入，并计算应缴的土地增值税。; （二）兼营房地产业务的土地增值税会计处理;扣除项目金额 10000000×10%+990000元） 增值额11990000=6010000（元） 增值额占扣除项目的比例 =（6010000×100%=50.125％ 应纳土地增值税=6010000×40%5%=1804500（元）;确认应交增值税： 借：营业税金及附加 1 804 500 　　贷：应交税费—应交土地增值税 1 804 500 实际上交增值税： 借：应交税费—应交土地增值税 1 804 500 贷：银行存款 1 804 500; （三）转让房地产业务的土地增值税会计处理;1.AB公司税