国际重复征税与国际避税概论.ppt

第三章 国际重复征税及其解决方法IV 第一页，共二十五页。 Review 抵免法 扣除法 减免法 免税法 允许纳税人抵免本国税款的最高数额（maximum deduction)，它不一定等于纳税人的实际抵免额。 抵免限额 实际抵免额 实际抵免额＝min(来源国征税，抵免限额） 抵免限 额余额 超限 抵免额 第二页，共二十五页。 综合抵免与分国抵免 分国抵免 综合抵免 各国均盈利 各有盈亏 政府 纳税人 政府 纳税人 抵免限 额余额 来源国 已纳税 第三页，共二十五页。 本资料来源 第四页，共二十五页。 直接抵免与间接抵免 居住国 征税 来源国 征税 居住国补征税 居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵本国应缴纳税款。 直接 抵免 居住国的纳税人用其间接缴纳的外国税款冲抵本国应缴纳税款。 间接 抵免 第五页，共二十五页。 间接抵免法的计算 A.计算母公司间接缴纳的子公司所在国税款 分得毛股息 子公司税后所得 子公司所得税 2.计算母公司来自子公司的全部应税所得 A 分得毛股息+A 分得毛股息/(1-来源国税率） 预提税 一般而言，直接抵免和间接抵免同时进行。 第六页，共二十五页。 例四 甲国A公司拥有乙国B公司50%的股份； A B 甲国 乙国 A公司在某纳税年度获利100万元； 50% 100万 200万 B公司在某纳税年度获利200万元； 缴纳公司所得税后，B公司按股权比例向 母公司A支付毛股息，并缴纳预提所得税； T= 40% T= 30% t= 10% 甲国公司所得税率40%; 乙国公司所得税率30%; 预提税率10%。 计算A公司间接抵免额及向甲国的应纳税额。 B公司已纳乙国所得税 =200*30%=60万元 B公司税后所得 =200－60＝140万元 B应付A公司毛股利 =140*50%＝70万元 乙国征收预提税 =70*10%=7万元 A公司承担B公司所得税 =60*(70/140)=30万元 A公司来自B公司应税所得 =70+30＝100万元 抵免限额 =(100+100)*40%*[(100/(100+100)]=40万元 实际抵免额=min(乙国已征税，抵免限额)=min(37,40) =37万元 公司抵免前向甲国纳税 =(100+100)*40%=80万元 抵免后应向甲国纳税 =80-37=43万元 第七页，共二十五页。 多层间接抵免 300 300 150 45% 35% 25% 第八页，共二十五页。 直接抵免与间接抵免的应用情况 参与免税 两个范本推荐“直接抵免” 仅限于“预提所得”，间接抵免可能助长偷税，将经济双重征税消除权留给相应国家。 管理的复杂性 实现间接抵免的国家一般都有股权比重的限制。 我国2008税法规定20%以上股权可间接抵免。 间接抵免仅限于法人，不适用于自然人。 第九页，共二十五页。 税收饶让抵免 税收饶让抵免简称税收饶让(tax sparing credit) 一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分税款抵免在本国应缴纳的税款。 免除双 重征税 税收优惠 第十页，共二十五页。 第四章 国际避税概论 第十一页，共二十五页。 本章结构与重点 国际 避税 避税 偷税 国际 偷税 国内 避税 成因 税率差异 管辖权真空 税制漏洞 税收协定 避税地 转让 定价 概 念 类 型 特 征 概 念 功 能 第十二页，共二十五页。 区别 避税与偷税 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。 偷税 避税 税收筹划 合法节税 纳税人利用税法的漏洞或不明之处，规避或减少纳税义务的一种不违法的行为。 共性 均属跨国纳税人减轻或免除税负的行为； 动机都是为少缴或不缴纳税款，以获取税外利润； 结果造成相关国家财权利益受损。 采取手段不同。偷税有意违反税收法规，通过各种隐蔽非法手段逃避已发生的税收义务（包括地下经济的税收）；而避税一般是以公开的手段，利用税法空子逃避税收。 法律性质不同。偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税是钻税法或税收协定的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为。 处理不同。偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁；而避税一般认为是一种合法行为，并不构成犯罪，所以一般不受到法律的制裁。 完善税法，堵塞税法漏洞，使纳税人无可乘之机 在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”的概念，即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式从事经营活动，另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利。 第十三页，共二十五