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企业会计准则第14号——收入（修订） Page 1 声明 课件内容基于对于新发布或修订准则的理解，并不能替代对原文的阅读 课件内容所涉及有关规定(包括示例)，一切以财政部发布的应用指南为准 主要是对新变化的讲解，并不涉及之前发布的解释公告的规定 第 2 页 目录 概述 收入的确认 收入的计量 合同成本 特定交易的处理 列报 第 3 页 概述 Page 4 主要变化 第 5 页 CAS14 收入 CAS15 建造合同 区分交易类型： 建造合同 销售商品 提供服务 CAS14 收入(修订） 风险和报酬的转移 具体指引较少 统一的收入确认模型： 在某一时段内 在某一时点 控制权的转移 规定特定交易的会计处理 准则实施 第 6 页 适用范围 第 7 页 收入确认计量的原则 第 8 页 “五步法”模型 第 9 页 收入的确认 Page 10 收入的确认 第 11 页 识别与客户订立的合同 Page 12 识别合同 第 13 页 收入准则适用于所有与客户之间的合同 客户： 与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方 合同： 双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议（书面形式、口头形式以及其他形式） 识别合同 第 14 页 识别合同 第 15 页 不满足准则规定的合同条件的合同 企业已向客户收取对价 是否同时满足下列条件： （1）企业不再负有向客户转让商品(或提供服务)的剩余义务 （2）已向客户收取的对价无需退回 将已收取的对价确认为收入 收到的对价确认为负债 是 否 合同合并 第 16 页 视为原合同终止，将原合同的未履约部分与合同变更部分合并为新合同 是 合同变更部分作为原合同的组成部分；对已确认收入产生的影响于合同变更日调整当期收入 合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间是否可明确区分？ 否 否 是 合同变更部分作为 一份单独的合同 是否同时满足： (1) 增加了可明确区分的商品及合同价款； (2) 新增合同价款反映了新增商品单独售价 。 第 17 页 合同变更 经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更 识别单项履约义务 Page 18 履约义务 第 19 页 可明确区分 第 20 页 履行单项履约义务时确认收入 Page 21 确认原则 第 22 页 履约义务的履行 第 23 页 在某一时段内履行 第 24 页 在某一时段内履行 – 条件1 第 25 页 在某一时段内履行 – 条件2 第 26 页 在某一时段内履行 – 条件3 第 27 页 确定履约进度 第 28 页 方法 定义 举例 利弊 产出法 根据已转移给客户的商品或服务对于客户的价值确定履约进度 测量已完成的履约行为 评估已实现的结果 已达到的里程碑 已生成或已交付的商品或服务单位 利：如实反映企业履约情况 弊：无法直接观察；成本大 投入法 根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度 消耗的资源 已发生的成本 花费的工时 使用的机器运转时间 利：相对简便 弊：投入与履约情况可能不存在直接联系 确定履约进度 第 29 页 在某一时点履行 第 30 页 委托代销安排 第 31 页 企业 经销商 Sells 最终客户 控制权转移？ 否 委托代销→企业不确认收入 委托代销安排的迹象： 在特定事件发生之前，企业拥有对商品的控制权 企业能够要求退回商品或将该商品转让给第三方 经销商没有对该商品无条件付款的义务 交付商品 出售 售后代管商品安排 第 32 页 收入的计量 Page 33 收入的计量 第 34 页 确定交易价格 Page 35 交易价格 第 36 页 可变对价 第 37 页 可变对价的估计 第 38 页 可变对价的限制 第 39 页 重大融资成分 第 40 页 重大融资成分 第 41 页 非现金对价 第 42 页 应付客户对价 第 43 页 应付客户对价 是否为了向客户取得其他可明确区分的商品？ 是 是否能够合理估计取得商品的公允价值？ 支付的对价是否超过取得商品的公允价值？ 作为采购确认所购买的商品 超过部分 剩余部分 应付对价冲减交易价格 是 是 否 否 否 分摊交易价格 Page 44 分摊交易价格 第 45 页 按照履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例进行分摊 单独售价无法直接观察的，采用以下方法进行合理估计： 合同成本 Page 46 合同成本 第 47 页 与合同成本有关的资产 第 48 页 特定交易的处理 Page 49 销售退回 第 50 页 更换同一种商品 （如仅是颜色、大小不同）→ 不属于销售退回 退回残次品 → 适用质量保证的相关规定 质量保证 第 51 页 客户是否能够选择单独购买质量保证？ 该质量保证是否在向客户保证所销