04-中国铁道建筑有限公司工程承包业务增值税简易计税方法会计处理规范.pdf

附件4 中国铁道建筑有限公司 工程承包业务增值税简易计税方法会计处理规范 第一章 参照依据和适用范围 一、参照依据 为了进一步规范增值税会计处理，根据《企业会计准则》《中华人民共和国增值 税暂行条例》《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）《增 值税会计处理规定》（财会 〔2016〕22 号）及国家其他有关法律、法规，结合中国铁 道建筑有限公司工程承包板块实际情况，特制定本规范。 二、适用范围 中国铁道建筑有限公司工程承包板块各级核算主体，采用简易计税方法时适用本 规范。勘察设计、投融资、工业制造、物资贸易、金融板块可根据企业实际情况参照 使用。 第二章 会计科目设置 一、科目体系 增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置三个二级科目核算采用简易计税 的业务：“简易计税”“待转应纳税额”“待转扣减应纳税额”。 在 “应交税费——简易计税”科目下设七个三级科目：“计提应纳税额”“预缴 税款”“扣减应纳税额”“减免税款”“缴纳税款”“结转应纳税额（下级结转）”“转 出未交增值税（汇总缴纳用）”。 -1- 二、增值税科目使用说明 （一）“简易计税”科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、 扣减、预缴、缴纳等业务。 1.应交税费——简易计税——计提应纳税额 核算一般纳税人采用简易计税方法时，发生纳税义务应计提的应纳税额。计提的 应纳税额在本科目贷方反映。 2.应交税费——简易计税——预缴税款 核算一般纳税人采用简易计税方法时，发生异地提供建筑服务、转让异地不动产、 出租异地不动产等需要就地预缴的增值税额。实际预缴数在本科目借方反映。 3.应交税费——简易计税——扣减应纳税额 核算一般纳税人采用简易计税方法时，允许抵减的分包款按征收率计算的可扣减 应纳税额。扣减的应纳税额在本科目借方反映。 4.应交税费——简易计税——减免税款 核算一般纳税人采用简易计税方法时，按现行增值税制度准予减免的增值税额。 实际减免税款在本科目借方反映。 5.应交税费——简易计税——缴纳税款 核算一般纳税人在机构所在地申报缴纳的按简易计税方法计算的应纳税额。实际 缴纳数在本科目借方反映。 6.应交税费——简易计税——结转应纳税额（下级结转） 核算纳税主体本级和项目部涉及简易计税业务的税金往来，包括两种情况：一是 项目部和纳税主体本级属于同一地（市），且项目部无需预缴，由纳税主体本级统一 缴纳的增值税款；二是项目部发生需要汇总纳税的业务，需由纳税主体本级统一缴纳 -2- 的增值税款，如处置使用过的固定资产（2016 年4 月30 日前取得且未抵扣进项税额） 等。 7.应交税费——简易计税——转出未交增值税（汇总缴纳用） 核算纳税主体本级所在地税务机关允许简易计税与一般计税业务汇总缴纳增值 税时，纳税主体本级月末转出简易计税业务的应交未交增值税额。月末 “应交税费 ——简易计税”科目为贷方余额时，借记本科目，贷记 “应交税费——未交增值税” 科目，此科目限纳税主体本级专用。 （二）“待转应纳税额”科目核算一般纳税人采用简易计税方法时，销售服务、 无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以 后期间确认为应纳税额的增值税额。 （三）“待转扣减应纳税额”科目核算一般纳税人采用简易计税方法时，在工程 分包业务中，承包单位与分包单位签订的合同经工程项目所在地税务机关批准，允许 分包扣减的，根据对分包单位批复的计价结算金额按征收率计算，需于以后期间申报 扣减的增值税额。承包单位对分包单位计价结算，依据计价单中列明的增值税额，借 记本科目，贷记 “应付账款”等科目；就地申报预交税款，允许扣减应纳税额时，借 记 “应交税费——简易计税——扣减应纳税额”，贷记本科目。 三、税金往来科目使用说明 （一）“其他应收款——税金及附加”科目核算纳税主体本级与项目部进行增值 税及附加税费的往来结转业务。 （二）“其他应付款——税金及附加”科目核算项目部与纳税主体本级进行增值