财政学19_教学案例-“走出去”企业的反避税.pdfVIP

《财政学》案例：“走出去”企业的反避税 随着我国对外投资的不断增加，对“走出去”企业进行反避税将会是一项 艰巨而又繁重的任务，也是维护我国税收权益的重要举措。山东省税务部门通过 深入研究，运用受控外国企业反避税措施对境外子公司应归属于内地母公司的 利润，进行了特别纳税调整。这是全国首个运用受控外国企业进行反避税的案例 实现了反避税措施运用上的创新与突破，为全国开展 “走出去”企业的反避税 创造了经验。 一、案由 2012 年，设立在境外的 B （香港）公司向山东省税务机关提起居民企业身 份申请，主管税务机关在掌握该公司股权结构的基础上，对其是否及时向母公 司—A 公司分配利润问题进行了深入的调查。 二、企业基本情况 　　A 公司，于 1999 年经批准设立，注册地址在山东省某工业园，主要从事化 工产品（不含危险品）销售。 　　 B （香港）公司，为A 公司设立在香港的全资子公司，主要从事国际贸易、 信息咨询、投资业务，董事会成员 5 人，均为母公司—A 公司委派。 C 投资公司，是 B （香港）有限公司在香港设立的全资子公司。该企业拥有 中国境内三家外商投资企业 D 公司、E 公司、F 公司各 90%的股份。 图示如下： A 境内 3 亿 100% HK B 荷兰 C 境内 D 90% E 100% F 三、关联关系及关联交易情况 （一）关联关系认定 　　 B （香港）公司是A 公司在香港设立的全资子公司，根据《企业所得税法实 施条例》第 109 条和《税收征管法实施细则》第 51 条的规定， A 公司与 B （香 港）公司构成关联关系。 （二）关联交易 　　2011 年 B （香港）公司与荷兰某公司签订了股权转让协议 B （香港）公 司将 C 投资公司全部股权转让给该荷兰公司。荷兰公司实际取得中国境内三家 外商投资企业 D 公司、E 公司、F 公司各 90%的股份。扣除相关股权成本 B （香 港）公司取得股权转让收益 3 亿元。 　　为享受《企业所得税法》第二十六条“符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益”免税条款 B （香港）公司向主管税务机关提出居民企业身 份申请，上报国家税务总局后未予批准。但对应 当归属于母公司--A 公司的利润 B （香港）公司一直未作分配。 四、关联交易认定分析 （一）关于受控外国公司的认定 为了 防止企业在低税率国家或地 区建立受控外国公司（CFC），将利润保留 在外国公司不分配或少量分配 逃避国内纳税义务，我国参 国际上一些国家 的做法 引入了受控外国公司的反避税措施，从以下三个方面进行了 明确受控 外国公司定义。 其一、 明确了构成受控外国公司的控制关系。具体包括： 1、居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国公司 10%以上有表决权 股份 且由其共同持有该外国公司 50%以上股份 ； 2、居民企业 或者居民企业和中国居民持股 比例没有达到上述标准的 但在 股份、资金、经营、购销等方面对该外国公司构成实质控制。 其二、明确实际税负偏低的判定标准。实际税负偏低具体是指低于税法规定税 率的 50％。 此外还规定，中国居民企业或居民个人能够提供资料证明其控制的外国企业 设立在美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西 兰和挪威的 可免于将该外国企业不作分配或者减少分配的利润视同股息分配 额 计入中国居民企业的当期所得。 其三