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《财政学》案例： 税收筹划 DS 集团有限公司是一家成立于 1981 年 10 月的民营企业。DS 公司的注册地 在四川成都市，注册资本 50000 万元，已发展成为一家集高科技农业、食品加 工、生物技术、机械制造、房地产开发等产业于一体的多元化、跨行业和跨地区的 投资控股集团。该集团旗下拥有 A 绿色食品有限公司、B 制药公司、C 房地产公司 三家全资子公司。该集团企业近年来发生以下涉税事项： （1）母公司 DS 集团公司 2007 年至 2011 年多个投资项目损失和坏账损失 形成巨额亏损 1,161, 291,579. 41 元，截至 2013 年底因无应税所得额未能全部 弥补，其中 2007 年至 2008 年未弥补亏损 980,543, 356. 88 元。预计未来三年都 无法弥补。 （2 ）经过历时一年的考察和谈判，2011 年 10 月母公司 DS 集团公司与某 区人民政府签订《合作协议书》，协议约定 DS 集团接受某区政府邀请投资参与 某片区 1017 亩改造项目提供资金、企业搬迁、危房拆除、土地平整等工作；提供 资金给政府拆迁办由其负责拆迁补偿，委托第三方从事土地六通一平并负责提 供资金。所整理土地以“招、拍、挂”方式上市交易，出让国有土地使用权所得， 在扣除各项政府收费后与某区政府进行投资结算。按照某区人民政府招商引资政 策，在该区新成立的法人公司 2 年内可以获得返还区级财政所得的地方所得部 分（所得额的 10%）。该集团由全资子公司 C 房地产开发公司在该区设立新的 子公司 C1 公司,专门负责该土地一级开发项目投资业务。 该土地一级整理项目于 2012 年 3 月完成土地整理，总计投资 103,269,664. 06 元,2011 年 8 月土地上市交易，“成交价格”合计 4,642, 244,500. 00 元，扣 除政府收费及分成后,累计取得收益 2, 899, 245,606. 15 元，扣除准予税前扣除 项目后,实际应纳税所得额 1,089,786,431. 98 元。2013 年 5 月按 25%税率 申报 缴纳企业所得税 272,446, 608. 00 元，2013 年 10 月取得财政返还企业所得税 地方所得部分 108,978. 643. 20 元。 （3）全资子公司 A 绿色食品有限公司由于开发新产品和采取有效营销模式 ， 销量大增，但是利润增幅不大，原因是其主要原材料蔬菜大部分通过中间商从 零散农户收购蔬菜，未开具农副产品收购专用发票，未能抵扣进项税额。 （4）全资子公司 B 制药公司于 1989 年 6 月成立，2010 年 1 月该公司《药品 GMP证书》被省食品药品监督管理局收回，停止生产经营，已是名存实亡，累 计亏损达 172,416,838.12 元。员工已经安置，主要资产是位于城市中心区域的 废弃仓库房一栋，系 1992 年购入，原价值300 万，现在市场同类地产价值 7000 万元。该仓库拟由子公司 C 房地产公司拆除后进行房地产开发，考虑到增 值额大，为了避免缴纳房地产转让有关的巨额营业税金及附加、土地增值税和企 业所得税（账面亏损已超出企业所得税法规定亏损弥补期限），集团公司拟采 取合并方式将该项地产转移至 C 房地产公司进行房地产开发，目前正准备办理 合并相关登记手续。 （5 ）全资子公司 C 房地产公司开发的某普通标准住宅项目，面积在 58-- 120 平米不等。项目开发成本（含地价款和房地产开发成本）金额 31500 元，可 售面积79000 平方米。该公司拟按一贯模式委托非关联企业某销售公司销售， 支付6%销售佣金。该房地产企业注册地周边同类商品房销售价格在 6000-6500 不等，该公司目标售价为 6300 元（扣除各种优惠），计划于 2014 年 9 正式 开盘。 请 同学们思考并 回答下列问题： （注意：每一 问题的回答，需列出涉税风险分析和筹划方案设计所具体依据的 相关法律、法规和文件） 1、DS 集团公司在投资某区政府土地一级整理项目时，为享受当地政府对企 业所得税地方所得部分财政返还的税收优惠，而选择由全资子公司 C 成立 C1 子公司是否恰当？若考虑集团公司亏损因素，集团企业在投资某区政府土地一 级整理项目时，应如何通过企业组织形式的选择，实现税收筹划？ 2