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邓子基等：《财政学》，高等 第 9 章 税收制度 教育出版社，2014年。 第 9 章 税收制度 纲要 1. 税制的构成要素 2. 税收体系 3. 流转税 4. 所得税 5. 财产税 6. 其他税种 9.1 税制的构成要素 ❖ 基本构成要素 ❖ 其他构成要素 基本构成要素 • 纳税人 • 又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务 的单位和个人，包括自然人和法人 • 纳税人 vs. 负税人 • 因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税 • 一致的情形：直接税 • 征税对象 • 又称课税对象或课税客体 ，指对什么东西征税 • 是一种税区别于另一种税的主要标志 • 征税对象的具体规定 • 税目：税法规定的同一征税对象范围内的具体项目 • 计税依据：税法规定的应纳税额的依据，是征税对象 的量化 • 税率 • 指应纳税额与征税对象之间的比例 • 税制的核心 • 形式 • 比例税率：统一比例税率/差别比例税率 • 累进税率：全额累进税率/超额累进税率 • 定额税率：固定税额 其他构成要素 • 附加与加成 • 附加指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。 • 加成是按应征税额的一定成数或倍数加征税款，是税 率的延伸形式。 • 减税与免税 • 减税 (tax abatement) 指减征部分税款 • 免税 (exemption from tax) 指免交全部税款。 • 起征点和免征额 • 起征点 ：未达到不征税，达到全额征税 • 免征额：未达到不征税，达到只对超额部分征税 • 纳税环节 • 指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税 款的环节。 • 违章处理 • 指对纳税人违反法律、法规行为的处理。 9.2 税收体系 ❖ 税收体系的构成 ❖ 税收分类 ❖ 税制结构设计 ❖ 中国现行税制 税收体系的构成 • 税收大多课征于国民收入的流量上，通常在货币资金流 动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点 的位置不同，形成不同的税种。 课税点 ① 是对居民收入的课税点，如个人所得税； ②是对消费支出的课税点，如消费税； ④是对零售营业收入的课税点，如零售营业税或消费型增值税； ⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税； ⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增值税； ⑪是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税； ⑪是对利润的课税点，如公司所得税； ⑪和⑪是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税和雇员承担的社 会保险税； ⑪是对企业留存利润的课税点，如企业留存利润税。 • 财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动 ，因此没有在图9-1 中反映出来。 • 财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企业。由此可以确 定是对财产的归属者课税，还是对财产的转让行为课税。 • 前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税，后者如对财 产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税、赠与税等。 税制结构设计 • 单一税制 vs. 复合税制 • 单一税制 : 由一种税构成的税制。 • 复合税制 : 由多种税种构成的税制