55_主要资产项目分析-教材.pdf

4.4 主要资产项目分析  知识点简介 货币资金、应收款项、存货和固定资产是资产负债表的项目，在资产中所占比重大，变动 频繁，既受经营活动影响，又受会计政策变更影响，使资产负债表变动情况分析的重点。  学习目标 了解各主要资产项目变动的原因，掌握各主要资产项目分析的重点。  学习指南 （一）货币资金 货币资金分析一是要分析货币资金变动的原因，二是要分析货币资金规模及变动情况 和比重及变动情况是否合理。 （二）应收款项 1.应收账款 主要关注： （1）关注企业应收账款的规模及变动情况。 （2）分析会计政策变更和会计估计变更的影响。 （3）分析企业是否利用应收账款进行利润调节。 （4）要特别关注企业是否有应收账款巨额冲销行为。 2. 其他应收款 其他应收款分析应关注以下几方面： （1）其他应收款的规模及变动情况。 （2）其他应收款包括的内容。 （3）关联方其他应收款余额及账龄。 （4）是否存在违规拆借资金。 （5）分析会计政策变更对其他应收款的影响。 3.坏账准备 坏账准备的分析应注意： （1）分析坏账准备的提取方法、提取比例的合理性。 （2）比较企业前后会计期间坏账准备提取方法、提取比例是否改变。 （3）区别坏账准备提取数变动的原因。 （三）存货分析 主要包括存货构成分析和存货计价分析。 1.存货构成 存货构成分析既包括各类存货规模与变动情况分析，也包括各类存货结构与变动情况 分析。 （1）存货规模与变动情况分析 存货规模与变动结构分析，主要是观察各类存货的变动情况与变动趋势，分析各类存货 增减变动的原因。 （2）存货结构与变动情况分析 2.存货计价 （1）分析企业对存货计价方法的选择与变更是否合理。 （2）分析存货的盘存制度对确认存货数量和价值的影响。 （3）分析期末存货价值的计价原则对存货项目的影响。 （四）固定资产 固定资产分析主要从固定资产规模与变动情况分析、固定资产结构与变动情况分析、固 定资产折旧分析和固定资产减值准备分析四方面展开。  知识内容 （一）货币资金 货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动性最强，最有活力 的资产，同时又是获利能力最低，或者说几乎不产生收益的资产，其拥有量过多或过少对 企业生产经营都会产生不利影响。货币资金分析应关注以下两方面: 1.分析货币资金发生变动的原因。企业货币资金变动的主要原因可能是：第一，销售 规模的变动。企业销售商品或提供劳务是取得货币资金的重要途径，当销售规模发生变动时 ， 货币资金存量规模必然会发生相应的变动，并且二者具有一定的相关性。第二，信用政策 变动。销售规模的扩大是货币资金增加的先决条件，如果企业改变信用政策，则货币资金存 量规模就会因此而变化。例如，在销售时，企业提高现销比例，货币资金存量规模就会变大 些；反之，货币资金存量规模就会小些。如果企业奉行较严格的收账政策，收账力度较大， 货币资金存量规模就会大些。第三，为大笔现金支出做准备。在企业生产经营过程中，可能 会发生大笔的现金支出，如准备派发现金股利，偿还将要到期的巨额银行贷款，或集中购 货等，企业为此必须提前做好准备，积累大量的货币资金以备需要，这样就会使货币资金 存量规模较大。第四，资金调度。一般来说，企业货币资金存量规模过小，会降低企业的支 付能力，影响到企业的信誉，因此而负担不必要 罚金支出等，或因此而丧失优惠进货机 会及最佳投资机会等；反之，如果货币资金存量规模过大，则会使企业丧失这部分资金 获利机会，影响企业资金的利用效果。企业管理人员对资金的调度会影响货币资金存量规模 ， 如在货币资金存量规模过小时通过筹资活动提高其存量规模，而在其存量规模较大时，通 过短期证券投资的方法加以充分利用，就会降低其存量规模。第五，所筹资金尚未使用。企 业通过发行新股、债 和银行借款而取得大量现金，但由于时间关系而没来得及运用或暂时 没有合适 投资机会进行投资，就会形成较大的货币资金余额。 2.分析货币资金规模及变动情况与货币资金比重及变动情况是否合理。货币资金是企 业资产中一项特殊资产，其特殊性表现在货币资金