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国际税收习题参考答案 第一章 国际税收导论 1.1简答题 1.国际税收是怎样形成的？ 国际税收是国际经济交往发展到一定历史阶段的产物，是伴随国家间经济贸易活动的发展和扩大而产生和发展的。 在资本主义发展初期到第二次世界大战结束这段时期，欧洲主要资本主义展开了激烈的国际贸易竞争。关税壁垒”和“非关税壁垒”逐渐成为各国政府干预对外贸易、保护本国市场、扶植本国幼稚产业发展的重要手段。但保护关税制度对各国工业化发展的不利影响十分明显，是一把双刃剑，在保护本国市场的同时，也阻碍了其他国家市场的拓展。在这种情况下，展开了单边、双边和多边的关税国际协调。虽然关税协调不涉及国家之间的税收分配，但这种国际税务联系和相互协调使得各国的税收事务和国家税收制度从原来的彼此互不相关发展到彼此经常联系，为国际税收的形成作了充分准备。 二战后，资本主义国家的税制结构从以商品课税为主向以现代直接税所得课税为主转变，与此同时，资本主义国家的跨国投资尤其是跨国直接投资也得到迅猛发展，生产国际化、企业国际化和经济全球化趋势不断加强，由此带来企业或个人所得的国际化，而所得的国际化又为税收活动的国际化创造了条件和提供了可能。各国出于维护本国税收权益的目的，纷纷实行最符合本国利益的税收管辖权，由此产生了国家之间税收管辖权的重叠与交叉。一方面，跨国所得的来源国要进行从源征税，另一方面，跨国所得拥有者的居住国或国籍国也要对之汇总征税，从而产生了国家之间对同一跨国纳税人的同一笔所得或财产的重复征税。另外，即使实行相同的税收管辖权，但由于各自管辖权的标准并不相同，同一跨国纳税人可能会被两个或两个以上国家同时认定为居民，同一笔所得也可能会被不同国家同时认定为来源于本国所得，从而也会出现国际重复征税。而且，随着跨国经济活动的不断发展，重复征税问题也变得愈发突出。 国际重复征税产生之初，一些国家为了消除国际重复征税，从本国国内税法的角度出发，单方面制定了减除所得国际重复征税的措施条款。随着国际经济交往的不断发展，以及所得税的广泛运用，单方面的减免国际重复征税和非规范性的双边或多边税收协定已经不能适应形势发展的需要。因此，经济合作与发展组织（OECD）于1963年制定公布、于1977年修订发表了《关于对所得和资本避免双重征税的协定范本》，联合国税收协定专家小组也于1968年制定、1979年公布了《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》。这两个范本虽然对各国没有法律约束力，但在事实上已经起到了重要的示范作用，成为世界上大多数国家处理国际税收活动的共同规范和准则。自从两个范本产生以来，国家之间缔结税收协定的活动十分活跃，国际税收协定的网络不断发展。 2.什是国际税收？国际税收与国家税收、外国税收和涉外税收的联系和区别是什？ 国际税收是指两个或两个以上国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。 （1）国际税收和国家税收。其联系是：首先，国际税收以国家税收为基础。国际税收是由国家税收派生出来的，不可能脱离国家税收而独立存在。没有国家税收，各国政府的税收管辖权以及税收利益就不会发生直接冲突，也就不会产生国际税收问题。其次，由于经济全球化和各国所得税制度的发展，各国政府不可避免地要面对国际税收问题，为了更好地处理与其他国家之间的税收分配关系，要求各国政府在制定本国税收制度时要遵循国际税收规范或惯例。其区别是：首先，二者反映的关系不同。国家税收反映的是一国政府与其纳税人之间的税收分配关系，而国际税收反映的则是不同国家之间的税收分配关系。其次，国家税收主要以所得、商品流转额和财产等为征税对象，而国际税收并非一种具体的课征形式，没有自己独立的征税对象，其涉及的征税对象主要跨国所得和跨国财产。再次，国家税收按照课征对象不同，可以分为不同的税种，而国际税收并非一种具体的课征形式，没有自己独立的税种，其涉及的只是各国实际课征的某些税种。又次。国家税收以国家政治权力为后盾，强制性征税，而国际税收是国家税收基础上产生的国家之间的税收分配关系，而不是凭借政治权力所进行的强制课征形式。 （2）国际税收和外国税收。外国税收是相对于本国税收而言的。从本国看，凡是其他国家的税收都是外国税收；从外国看，本国税收相对于该国而言，则是该国的外国税收。正像中国税收一样，在中国人看来，自然是中国的国家税收了，而在外国人看来，则是外国税收。因此在本质上，外国税收和本国税收都同属于国家税收范畴。 （3）国际税收和涉外税收。 涉外税收反映的是以国家为一方主体和以涉外纳税人为另一方主体所形成的税收征纳关系。涉外纳税人既可能是一国境内的外国人和外国居民，也可能是本国人和本国居民。从载体方面看，涉外税收体现为一国具体的税收制度，而国际税收则体现为国际惯例和税收协定等法