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* ②抵销本期内部应收账款与应付账款 借：应付账款 10 000 　 贷：应收账款 10 000 ③抵销根据本期和上期内部应收账款差额补提的坏账准备 借：应收账款（坏账准备） 20 贷：资产减值损失 20 第六十三页，共一百一十二页。 * (3)2010年抵销处理如下： ①调整上期抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期年初未分配利润的影响 借：应收账款（坏账准备） 50 贷：未分配利润—年初 50 ②抵销本期内部应收账款与应付账款 借：应付账款 8 000 　 贷：应收账款 8 000 第六十四页，共一百一十二页。 * ③抵销根据本期和上期内部应收账款差额冲销的坏账准备 借：资产减值损失 10 贷：应收账款（坏账准备） 10 ★抵销： ⑴上期抵消的内部应收账款计提坏帐准备对本期年初未分配利润的影响； ⑵内部应收、应付帐款； ⑶当年补提或冲销的坏帐准备 第六十五页，共一百一十二页。 ：2011年1月1日，甲公司取得非同一集团内的乙公司的控制权。2011年甲公司应收乙公司货款500万元，按余额的10%计提坏账准备。 假设2012年末甲对乙应收账款分别出现以下情况： 1.应收账款余额500万元； 2.应收账款余额600万元； 3.应收账款余额400万元； 请分别编制甲公司2011年和2012年与此项应收账款相关的合并报表相关的抵销分录。 课堂练习 第六十六页，共一百一十二页。 2011年度的抵销分录 ①借：应付账款 　 500 贷：应收账款 500 ②借：应收账款 50 贷：资产减值损失 50 第六十七页，共一百一十二页。 2012年度的抵销分录 1.2012年末应收账款为500万元 ①借：应付账款 　 500 贷：应收账款 500 ②借：应收账款 50 贷：未分配利润—年初 50 第六十八页，共一百一十二页。 2.2012年末应收账款为600万元； ①借：应付账款 　 600 贷：应收账款 600 ②借：应收账款 50 贷：未分配利润—年初 50 ③借：应收账款 10 贷：资产减值损失 10 第六十九页，共一百一十二页。 3.2012年末应收账款为400万元； ①借：应付账款 　 400 贷：应收账款 400 ②借：应收账款 50 贷：未分配利润—年初 50 ③借：资产减值损失 10 贷：应收账款 10 第七十页，共一百一十二页。 高级财务会计课程组 * 抵销分录总结 第五类抵销分录 抵消内部债权债务 内部应收帐款与应付账款的抵消 内部应收帐款上已提坏账准备的抵消 内部应收票据与应付票据的抵消、内部预付账款与预收账款的抵销 内部应收股利与应付股利的抵销 内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款（坏账准备） [内部应收账款上坏账准备期末余额] 贷：资产减值损失 [内部应收账款上坏账准备当期计提数] 未分配利润——年初 [内部应收账款上坏账准备期初余额] 引申 内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵消处理， 原理同上。 第七十一页，共一百一十二页。 * 三．内部债券投资与应付债