东财审计第12讲固定资产.ppt

《审计实务》;本讲主要内容;一、固定资产审计; 例： 指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管理当局认定 （1）根据固定资产明细账检查固定资产的有关文件 (2) 实地观察固定资产，查明其所有权的归属 （3）查明固定资产有无抵押、担保等 （4）审查固定资产提取折旧的方法是否适当。;例：以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（ ）。 A．观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B．询问被审计单位的管理当局和生产部门 C．以检???固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证; 一、固定资产审计 ;一、固定资产审计 ;一、固定资产审计;2、实施分析程序【例】为判断L公司财务报表中固定资产项目的整体合理性，通常可以采用的分析程序有( ) ;3、验证固定资产的所有权;一、固定资产审计;一、固定资产审计; 例：2011年3月购人不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 800 000元，增值税税额为 136 000元，发生的保险费为 5 000元，包装费为300元，运输费为700元，以银行存款转账支付。经查，该厂已按下列会计分录入账： ①借：固定资产 800 000 应交税费——应交增值税（进） 136 000 贷：银行存款 936 000 ②借：管理费用 6 000 贷：银行存款 60 000 ; 调整分录为： 借：固定资产 6 000 贷：管理费用 6 000 并补提2011年度应提取的折旧。 ;一、固定资产审计;例：在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ 。 A．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C．以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 D．以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用 ;一、固定资产审计; 注册会计师调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。 经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被闲置，公司于2009年11月5日将其变卖，变卖价款50万元归入公司“小金库”。;一、固定资产审计;一、固定资产审计;【存在问题】 (1) 根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。 （2) 该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法规的规定。 【审计建议】 注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。 ;一、固定资产审计;二、累计折旧;二、累计折旧;案例：; 3、对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。 4、8月初购入吊车2辆，价值650万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。 5、该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以说明。 要求： 请代注册会计师A指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。 ;作业;借：固定资产 1 17 000 管理费用 36 000 贷：银行存款 1 53 000 要求： 指出以上会计处理存在的问题，并提出改进建议。 ;【存在问题】 (1) 该公司12月15日购入的管理用复印机，本月不应计提折旧，应从2010年1月份开始计提折旧。 (2) 该公司12月经营租赁固定资产未计提折旧，不符合业会计准则规定。 (3) 购建固定资产运杂费应计入固定资产成本，该公司将其计入管理费用，不符合企业会计准则规定.（若为09年，税不能计入成本） ;【调整分录】 （1）调整累计折旧和管理费用 借：固定资产——累计折旧 300 贷：管理费用 300 （2）调整累计折旧 借：管理费用——折旧费 1 000 贷：固定资产——累计折旧 1 000 （3） 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000 固定资产—原价 19 000