【人大周华《高级财务会计》】第3章 企业合并 20150526.ppt

Zhou Hua，Renmin University of China * 【例3—2b】Continued 除上述抵消分录外，还需要考虑把被合并方在合并前已实现的留存收益中按持股比例计算归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。由表3—5可知，在确认同一控制下的控股合并所形成的长期股权投资后，合并方的资本公积余额为232 000 000元。假定其中的资本溢价（或股本溢价）金额大于被合并方在合并前实现的留存收益（后者金额为100 000 000元，即盈余公积70 000 000加上未分配利润30 000 000元），则在合并工作底稿中，应作如下调整： 借：资本公积 90 000 000（100 000 000×90%） 贷：盈余公积 63 000 000（70 000 000×90%） 未分配利润 27 000 000（30 000 000×90%） 如此调整以后，P公司编制的合并资产负债表如表3—7所示。 项目 金额 项目 金额 流动资产： ? 流动负债： ? 货币资金（银行存款） 50 000 000 …… ? 存货（库存商品） 180 000 000 非流动负债： ? ? 长期借款 150 000 000 非流动资产： ? 股东权益： ? 长期股权投资 0 股本 25 000 000 固定资产 230 000 000 资本公积 142 000 000 无形资产 120 000 000 盈余公积 163 000 000 商誉 0 未分配利润 87 000 000 ? 归属于母公司股东权益合计 417 000 000 ? ? 少数股东权益 13 000 000 资产总计 580 000 000 负债和股东权益总计 580 000 000 * Renmin University of China 【例3—2b】Continued 表3—7 合并资产负债表 单位：元 Continued 专栏3—3 抵消分录与会计分录的区别 抵消分录仅仅出现在工作底稿中。它和记账凭证上的分录不同，抵消分录不是母公司或子公司的会计分录。 （1）抵消分录上所出现的是报表项目，记账凭证上所出现的是会计科目。 （2）抵消分录不登账，与账务处理无关。企业集团仅仅是一个报告主体，它并不是记账主体。由于不存在企业集团账簿，因此，抵消分录并不用于记账。 （3）抵消分录上的对应关系与会计分录不同。记账凭证上借记、贷记科目的对应关系基本上是唯一的和确定的，实际经济事项发生以后，涉及的科目就已基本确定了。作为对比，编制合并报表时，有些项目的抵消可以采用不同的对应关系。 * Renmin University of China Continued （2）合并日的合并利润表 合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。 对于同一控制下的控股合并，为了帮助会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，合并方应在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润” 项目，以提示会计信息使用者关注合并利润表中所记载的、被合并方在合并日前实现的净利润的情况。 （3）合并日的合并现金流量表 合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。 * Renmin University of China 3.3 非同一控制下的企业合并 3.3.1 界定购买方 《企业会计准则第20号——企业合并》中关于非同一控制下的企业合并的规定是比照《国际财务报告准则第3号——企业合并》制定而成的，几乎是逐字逐句翻译而来，以至于有些词句比较拗口。为方便读者，本书没有照搬准则用语，而是力求通俗简练。 准则把参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并（即参与合并的各方在市场交易中自愿达成的合并）称为“非同一控制下的企业合并”。准则规定，母公司应当根据母子公司的个别报表编制购买日的合并会计报表（只要求编制合并资产负债表）。 国际准则是以购买方的角度来制定会计规则的。购买方（acquirer），是指在购买日取得其他企业的控制权的一方，相对的一方为被购买方（acquiree）。购买日，是指实际取得控制权的日期。 * Renmin University of Chi