【人大周华《高级财务会计》】第4章 合并财务报表 20131018.ppt

【例4—10】 Continued 为总结规律，结合例4—10的两种情形下的会计处理，将内部交易的存货相关的存货跌价准备的抵消规则概括如表4—15所示。 现在，将表4—4和表4—15所归纳的抵消分录汇总起来，可以得到内部交易的存货的相关抵消分录一览表（见表4—16）。 * Renmin University of China Continued * Renmin University of China 【例4—11】 【例4—11】沿用例4—9的相关资料。20×8年度，南方商贸股份公司20×7年内部交易结存的60%的存货均未售出。 本年度北方制造股份公司又向南方商贸股份公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元，销售毛利为600万元（即该商品的销售毛利率为30％）。南方商贸股份公司购进该批存货后，未能售出，年末计算的可变现净值为1 700万元，因此，计提存货跌价准备300万元。 北方制造股份公司在20×8年合并工作底稿中的抵消处理如下。 （1）延续以前年度的抵消处理，抵消期初存货中的未实现内部销售利润（即表4—15中的抵消分录2C）。 借：未分配利润——年初 3 600 000 贷：营业成本 3 600 000 （2）延续以前年度对存货跌价准备的抵消处理。由于该批存货未实现对外销售，因此，应借记“存货”项目，贷记“未分配利润——年初”项目（即表4—15中的抵消分录2E—2）。 借：存货 2 000 000 贷：未分配利润——年初 2 000 000 此后的抵消处理便可比照首次编制合并报表的程序进行处理。 * Renmin University of China 【例4—11】 Continued （3）对于本期内部交易的存货，假定全部实现对外销售，抵消营业收入和营业成本。 借：营业收入 20 000 000 贷：营业成本 20 000 000 （4）对于期末结存的尚未实现对集团外销售的存货，抵消其中包含的未实现内部销售利润。其中，上年结转过来的内部交易的存货中包含有未实现内部销售利润3 600 000元，本年新增的内部交易的存货中包含有未实现内部销售利润6 000 000元，合计为9 600 000元。 借：营业成本 9 600 000 贷：存货 9 600 000 （5）抵消从企业集团的层面来看多计提的存货跌价准备。由于从企业集团的层面来看本期新增的内部交易的存货没有发生减值（可变现净值1 700万元，成本为1 400万元），因此，本期计提的存货跌价准备应予抵消。 借：资产减值损失——存货跌价损失 3 000 000 贷：存货——存货跌价准备 3 000 000 * Renmin University of China 固定资产项目的相关抵消处理 合并报表中的抵消处理如表4—5所示，其原理与集团内部债权债务的抵消相同。 1.初次编制合并报表时的抵消处理 对于企业集团成员之间在本期发生的涉及固定资产的内部销售，应按照如下思路处理： （1）抵消销售方的销售利润以及购买方的固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润。对于一方购入对方的产品作固定资产的情形，按照销售方所记载的营业收入，借记“营业收入——主营业务收入”项目，按照销售方所记载的营业成本，贷记“营业成本——主营业务成本”项目，按照两者之差，贷记“固定资产——原价”项目。对于一方购入对方的固定资产的情形，按照销售方所记载的营业外收入，借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产——原价”项目。 * Renmin University of China Continued （2）抵消购入方由于其记载的固定资产原价中包含未实现内部销售利润而多计提的折旧。按照因未实现内部销售利润而多计提的折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目（为简化表达，本章仅仅针对总部管理使用的固定资产举例阐释，实际工作中，需要根据固定资产的具体用途确定应贷记的项目）。 * Renmin University of China Continued * Renmin University of Ch