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农村信用社（农商行、村镇行）会计实务 第一章 概论 农村信用社会计制度体系概述 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。山东省农村信用社会计工作的主要任务是真实、准确、及时、完整地对各项经济业务进行核算和反映，正确核算成本，真实反映财务状况和经营成果。按照财政部和中国银行业监督管理委员会的有关要求，山东省农村信用社联合社在新会计准则框架下，制定了全省统一的会计基本政策、会计实务、会计科目及使用说明、财务报告及编报说明和会计业务操作规范等制度和规范。这些规范性文件构成了全省农村信用社新的会计制度体系，用以指导辖内农村信用社、农村合作银行、农村商业银行做好会计要素和各项经济业务事项的确认、计量、记录和报告工作。 一、农村信用社制定新会计制度体系的背景 新会计制度体系建立前，指导全省农村信用社各项业务确认、计量、记录和报告的会计核算和会计管理的基本规范是《金融企业会计制度》（2001）、《农村信用合作社财务管理实施办法》和《会计基础工作规范（山东省农村信用社2006）》以及根据各类业务分别制定的各单项业务核算办法、会计科目使用说明等，并由此形成了全省农村信用社相对比较完整的会计核算体系。该体系适应当时农村信用社业务发展实际状况，基本能够满足农村信用社会计核算、会计信息披露要求和内部管理的需要，发挥了应有的作用。 随着财政部《企业会计准则》（2006）的发布实施，全省农村信用社原有的会计处理原则和方法在很多方面已经显得陈旧，不符合新企业会计准则规定的谨慎的会计核算和透明的信息披露的要求。特别是缺乏对资产减值准备确认、外币业务核算及资产负债表日后事项、会计差错调整、会计政策和会计估计变更等重要会计事项的具体会计规范，在反映和披露业务风险方面没有专门的规定，使得信用社的会计信息在可靠、准确地反映各项资产、负债、所有者权益和充分揭示风险方面都存在一定程度的不足。近年来，随着农村信用社银行化改革不断深化，各项业务快速发展，不断创新的业务种类与相对落后的会计制度之间的矛盾愈加突出，制定符合新企业会计准则要求的农村信用社新会计制度体系，是全省农村信用社会计管理工作必须面对的一项重要课题。 二、财政部企业会计准则体系（2006）简介 2006年2月15日，财政部公布了《企业会计准则－基本准则》，要求上市公司于2007年1月1日起施行；同日，财政部印发了《企业会计准则第1号－存货》等38项具体准则。新会计准则体系作为技术规范，有着严密的结构和层次，共由四部分内容构成（见图1－1）：一是基本准则，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范财务报告目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等。基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；二是具体会计准则，主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理；三是会计准则应用指南，是对具体准则相关条款的细化，同时明确有关重点问题的操作性规定，应用指南还包括会计科目设置、主要账务处理等内容；四是企业会计准则解释，主要针对企业会计准则实施中遇到的问题作出解释。这四项内容既相对独立，又互为关联，构成统一整体。 三、1994年以来农村信用社会计制度体系的变迁 第一阶段： 1999年以前：执行行社分门办公时的会计制度，其主要内容依据《金融企业会计制度》（1993）制定。 第二阶段： 2000—2009年：主要执行《农村信用社财务管理实施办法》和《金融企业会计制度》（2001）。 第三阶段： 2010年以后：执行省联社依据新企业会计准则制定的新会计制度体系。 四、农村信用社新会计制度体系的框架结构和主要特点 新企业会计准则框架下，全省农村信用社会计制度体系包括会计基本政策、会计实务、会计科目及使用说明、财务报告及编报说明和会计业务操作规范等内容。 《会计基本政策》根据《企业会计准则》（2006）的规定，结合全省农村信用社的实际情况，以会计要素为主线，明确各项经济业务的确认、计量和报告政策，是全省农村信用社在会计确认、计量和报告中所采用的基本原则、基础和会计处理方法，也是制定其他会计规范的依据。 会计实务以会计基本政策为依据，运用通俗易懂的语言和大量翔实的会计核算实例，详细讲解在新企业会计准则下，农村信用社各项具体交易或事项的初始确认和计量、后续计量、处置或终止确认的会计处理。 会计科目及使用说明以会计基本政策为依据，结合会计实务的相关内容，对新会计准则框架下各会计科目的核算内容、核算方法、使用权限进行了详细说明。 财务报告及编报说明是农村信用社编制新企业会计准则下财务报告的规范性文件。报告编制说明分别对信用社资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表的内容、格式、具体编制方法进行规范。 会计业务操作规范根据有关法律法规的规定，