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基于舞弊三角理论的医药制造业上市公司 财务舞弊动因与治理——以康美药业为例 摘 要 医药制造业作为解决我国民生问题的支柱之一，近年财务造假问题的 频频爆出，破坏了医药制造业整体形象。财务舞弊不仅使公司声誉受损， 还给公司利益相关者带来巨大损失。深入了解财务舞弊行为发生动因，熟 悉财务舞弊操纵手段，从社会各方面提前避免财务舞弊的发生成为当务之 急。同时也是证券市场有效发挥资源优化配置作用、市场经济功能正常运 行的重要保证。 选取医药制造业行业和行业中财务舞弊代表康美药业为研究对象，对 行业整体和康美药业舞弊情况分别进行了全面的剖析：针对医药制造业行 业整体研究，首先运用统计数据对行业内发生财务舞弊现状进行描述性统 计，其次在舞弊三角理论的支持下，分别从压力、动机与借口三方面，展 开分析行业中发生舞弊行为的动因，并且从企业、政府与投资者三方面给 予医药制造业行业一定的治理建议。 针对案例公司康美药业的讨论：首先，介绍公司相关背景及财务舞弊 事件发生始末；其次，根据相关资料分析舞弊行为的表现形式和公司采用 的财务舞弊方式；再次，基于舞弊三角理论发现公司财务舞弊行为是由行 业竞争、利益诉求、股东融资需求与政治等压力因素；内外部监管失职提 供的机会因素；管理层存在侥幸心里及相关人员职业道德的缺失等借口因 素，三方面共同导致。最后根据相关舞弊动因，为康美药业提出下一步治 理建议及防范对策。 关键词：医药制造业；舞弊三角理论；舞弊动因；舞弊治理；康美药业 I 目 录 第一章 绪 论1 一、研究背景与研究意义1 （一）研究背景1 （二）研究意义2 二、研究内容与研究方法3 （一）研究内容3 （二）研究方法5 第二章 文献综述与理论基础6 一、文献综述6 （一）财务舞弊相关研究6 （二）财务舞弊动因识别模型相关研究9 （三）医药制造业财务舞弊研究现状9 （四）文献评述10 二、相关概念界定11 （一）财务舞弊11 （二）财务舞弊与会计信息失真11 （三）财务舞弊与盈余管理12 三、相关理论基础12 （一）利益者相关理论12 （二）委托代理理论13 （三）舞弊三角理论13 第三章 医药制造业财务舞弊动因分析与治理17 一、医药制造业财务舞弊现状17 二、医药制造业财务舞弊动因分析19 （一）压力因素19 （二）机会因素21 （三）借口因素22 （四）小结23 IV 三、医药制造业舞弊治理建议23 （一）企业角度24 （二）政府角度25 （三）投资者角度25 第四章 康美药业财务舞弊案例分析26 一、康美药业公司简介26 二、康美药业财务舞弊事件回顾27 三、康美药业财务舞弊表现27 （一）货币资金变动与其利息收入不匹配28 （二）“存贷双高”现象29 （三）应收款项和存货异常30 四、康美药业财务舞弊方式33 （一）虚增利润33 （二）虚增货币资金34 （三）隐瞒关联方交易34 五、康美药业财务舞弊动因分析35 （一）压力因素36 （二）机会因素41 （三）借口因素45 六、康美药业舞弊治理建议47 （一）减轻公司经营压力47 （二）降低舞弊发生机会47 （三）消除企业不良借口49 第五章 研究结论与不足51 一、研究结论51 二、不足之处52