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负债和所有者权益-股份支付及限制性股票 负债和所有者权益（2） 三、股份支付 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 （一）股份支付工具的主要类型 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 （1）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算的交易。 （2）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。如模拟股票和现金股票增值权。 （二）股份支付的确认和计量 1.股份支付的确认和计量原则 （1）权益结算的股份支付的确认和计量原则 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 （2）现金结算的股份支付的确认和计量原则 应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。 有利修改或不利修改是对激励对象而言的，如股票价格每股10元，行权价6元，则权益工具的公允价值=10-6=4（元），当行权价修改为4元（即行权价减少2元，对激励对象是有利修改），则权益工具的公允价值=10-4=6（元），即权益工具的公允价值增加2元。 企业应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。 ②条款和条件的不利修改 如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。 ③取消或结算 将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 【例题·2017年考题】资料六 6.20×6年1月1日，A公司向若干管理人员授予股票期权，如这些管理人员从20×6年1月1日起在A公司连续服务满2年，即可以某一固定价格购买若干A公司股票。上述期权在授予日公允价值为共计300万元。20×6年12月1日，A公司决定将上述行权条件中的连续服务年限延长为3年。20×6年12月31日，上述管理人员均在职，A公司预计上述管理人员在未来两年的离职率为0。20×6年12月31日，A公司对上述股份支付确认了100万元管理费用，同时确认资本公积。A公司在申报20×6年度企业所得税应纳税所得额时，将上述管理费用100万元做了全额税前扣除。 要求： 假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 【答案】 会计处理存在不当之处。 处理意见：A公司在等待期内延长了股份支付计划行权条件中的连续服务年限（等待期），属于以不利于职工的方式修改了可行权条件，在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。因此，对该股份支付，A公司20×6年12月31日应基于修改前等待期（2年），计算并确认20×6年度股份支付费用150万元。 3.股份支付的处理 （1）授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。 （2）等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。 资产负债表日累计确认成本费用总额=授予日权益工具的公允价值×预计可行权股票期权数量 某一期间确认成本费用=期末累计数-期初累计数 ①对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。 借：管理费用等 　贷：资本公积——其他资本公积 ②对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。 借：管理费用等 　贷：应付职工薪酬 （3）可行权日之后 ①对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 ②对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 借：公允价值变动损益 　贷：应付职工薪酬 或作相反会计分录。 （4）回购股份进行职工期权激励 ①回购股份 借：库存股 　贷：银行存款（实际支付的款项） ②确认成本费用 借：管理费用等 　贷：资本公积——其他资本公积 ③职工行权 借：银行存款（企业收到的股票价款） 　　资本公积——其他资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额） 　贷：库存股（交付给职工的库存股成本） 　　　资本公积——股本溢价（差额） 【例题·2017年考题】资料三 4.A公司20×6年在二级市场回购了若干本公司股票，拟用于20×7年将要实施的一项新的股权激励计划。A公司将购入的上述股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。20×6年12月31日，A公司根据上述所回购股票当日公允价值调整账面价值，差额计入公允价值变动损益