《制造企业财务会计核算》项目五 企业利润形成与利润分配会计操作.pptVIP

任务二 利润形成 【案例5-6】假设机电设备公司2008年度按企业会计准则计算的税前会计利润，所得税税率为33％。当年按税法核定的全年计税工资为2000000元，甲公司全年实发工资为2200000元；经查，甲公司当年营业外支出中有100000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 本例中，甲公司有两项纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，这两个因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下： 纳税调整数=2200000-2000000+100000=300000（元） 应纳税所得额300000（元） 当期应交所得税额33％=6600000 （元） 上一页 下一页 返回 任务二 利润形成 【案例5-7】假设机电设备公司2008年度按企业会计准则计算的税前会计利润，所得税税率为33％。当年按税法核定的全年计税工资为2000000元，甲公司全年实发工资为1800000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 企业实际支付的工资总额超过计税工资时，超出的部分不得作为纳税扣除项目，应调整增加应纳税所得额。但企业实际支付的工资总额低于计税工资时，应按实际支付的工资总额作为纳税扣除项目，即企业实际支付的工资总额低于计税工资的部分不调整应纳税所得额。本例中，甲公司实际支付的工资总额低于计税工资，不属于纳税调整因素，甲公司又无其他纳税调整因素，因此甲公司2007年度计算的税前会计利润即为应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下： 上一页 下一页 返回 任务二 利润形成 当期应交所得税额33％=3300000 （元）  【案例5-8】假设公司2008年全年利润总额（即税前会计利润），其中包括本年收到的国库券利息收入200000元，所得税税率为33％。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。 按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在计算纳税所得时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下： 应纳税所得额200000（元）  当期应交所得税额33％=3300000 （元） 2.所得税费用的会计处理 企业应根据会计准则的规定，在对当期所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 上一页 下一页 返回 任务二 利润形成 【案例5-9】承【案例5-7】公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。公司所得税费用的计算如下： 递延所得税费用=（500000-400000）+（250000-200000=150000（元） 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=3300000+150000=3450000 （元） 公司会计分录如下： 借：所得税费用 3450000 贷：应交税费——应交所得税 3300000 递延所得税负债 100000 递延所得税资产 50000 上一页 下一页 返回 项目五 企业利润形成与利润分配会计操作 1 2 任务一 营业外收入与支出 任务二 利润形成 返回 3 任务三 利润分配 学习目标 利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括营业利润、利润总额和净利润。通过本项目学习使学生了解制造企业利润的形成过程，营业外收支内容与处理，利润分配的分配程序及会计操作。 上一页 返回 学习内容 一、项目描述 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。所谓的直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、最终会导致所有者权益增减变动的、 下一页 返回 学习内容 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。正是因为利润的这些构成，所以企业在确认利润的金额时要充分考虑到收入、费用、利得和损失金额的计量，这样才能全面反映企业的经营业绩。 利润分配是指企业将本年实现的净利润和以前年度积累的