非货币性资产交换.pptx

高级会计学 第一章 非货币性资产交换; 通过本章学习，理解非货币性资产交换的实质，掌 握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资 产交换的会计处理。;第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换确实认和计量 第三节 非货币性资产交换的会计处理;第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产〔即补价〕。;【例题1·多项选择题】以下资产中，属于非货币性资产的有〔 〕。 A.预付款项 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款;注意： 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 若补价÷整个资产交换金额25%，则属于非货币性资产交换； 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为货币性资产交换，适用其他相关准则。 整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。;【例题2·多项选择题】以下交易中，属于非货币性资产交换的有〔 〕。 A.以l00万元应收债权换取生产用设备 B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价;二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 〔一〕与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 〔二〕在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 ?;第二节 非货币性资产交换确实认和计量 ? 一、确认和计量原则 〔一〕公允价值 公允价值计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 〔二〕账面价值 账面价值计量时，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，不确认损益。;〔一〕判断条件 满足以下条件之一的非货币性资产交换具有商业 实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面 与换出资产显著不同。 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重 大的。;（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。;（二）关联方之间资产交换与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。;第三节 非货币性资产交换的会计处理 ? 一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换同时满足以下条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 〔1〕该项交换具有商业实质； 〔2〕换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量. 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产本钱的根底，但有确凿证据说明换入资产的公允价值更加可靠的除外。;（一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费;2.涉及补价的情况 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价;（二）换出资产公允价值与