禹奎-税务会计-第三章 消费税会计.pptxVIP

;知识导览;3.1 消费税会计概述;3.1 消费税会计概述;3.1 消费税会计概述;3.1 消费税会计概述;3.1 消费税会计概述;3.1 消费税会计概述;3.1 消费税会计概述;3.1 消费税会计概述;3.1 消费税会计概述;二、会计主体与会计科目： 1.消费税的会计主体 消费税的纳税人和扣缴义务人，都是消费税的会计主体。 消费税制度规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。也就是说，受托方为单位的，委托方和受托方均应就其纳税义务和扣缴义务进行会计核算。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后自行缴纳消费税。;二、会计主体与会计科目： 2.会计科目设置 （1）税金及附加 消费税是价内税，纳税人生产销售应税消费品、产生纳税义务时，应缴纳的消费税应借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。纳税人缴纳的消费税通过“税金及附加”科目计入当期损益。还有部分情况下，纳税人缴纳的消费税计入成本费用科目中。;二、会计主体与会计科目： 2.会计科目设置 （2）应交税费——应交消费税 纳税人、扣缴义务人应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，纳税人计提应纳消费税额或扣缴义务人代收消费税额时，计入贷方；将消费税额缴纳入库时，计入借方。贷方余额反映应交未交的消费税，或者已代收尚未缴纳入库的消费税。 另外，纳税人以外购或委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品应纳的消费税，符合有关条件可以扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳消费税额，可以扣除的这部分消费税额计入“应交税费——应交消费税”的借方。;一、生产应税消费品： 1.一般生产销售业务的核算 纳税人生产销售应税消费品，应按照前述公式计算其应纳消费税额，借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”；将消费税缴纳入库时，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”等科目。 纳税人销售自产的应税消费品时，消费税与增值税交叉课征，消费税的销售额的口径与增值税相同，均是收到的全部价款和价外费用，不包括销售应税消费品收取的销项税额，也不包括符??条件的代垫运费，以及政府性基金和行政事业性收费。;例3—1：甲日化厂2019年12月向某商场销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票注明金额10万元、税额1.3万元；该批化妆品已发出、款项已收到。已知该批化妆品成本为6万元。 应纳消费税额＝10×15%＝1.5（万元） 甲公司应做如下会计处理： 借：银行存款 113000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13000 借：主营业务成本 60000 贷：库存商品 60000;计提消费税： 借：税金及附加 15000 贷：应交税费——应交消费税 15000 缴纳消费税： 借：应交税费——应交消费税 15000 贷：银行存款 15000;一、生产应税消费品： 1.包装物押金的核算 ;一、生产应税消费品： 1.包装物押金的核算 （1）对非酒类产品收取的包装物押金 企业收取押金时，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”；退还押金做相反会计分录。没收押金时，借记“其他应付款”，将没收的押金价税分离，分别贷记“其他业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”；同时以其他业务收入金额作为销售额计算应缴纳的消费税，借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。;例3—2：甲化工厂2019年12月销售一批涂料给A公司，售价11.3万元（含税）；另收取包装物押金1万元，向A公司开具收据。约定30日内A公司返还包装物、甲厂退还押金。涂料已发出，款项12.3万元已收到。已知该批涂料成本为7万元，包装物成本已摊销完毕。甲化工厂会计处理如下： 甲化工厂销售涂料并收取包装物押金： 借：银行存款 123000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13000 其他应付款——包装物押金（A公司） 10000 借：税金及附加 4000 贷：应交税费——应交消费税 4000;A公司30日内完整退还包装物，甲厂应退还押金： 借：其他应付款——包装物押金（A公司） 10000 贷：银行存款 10000 假如A公司不慎将包装物毁损，无法退还，甲厂没收押金，则 甲厂应纳增值税＝10000÷（1＋13%）×13%＝1150.