建筑施工企业营改增应对与纳税筹划讲义.pptxVIP

建筑施工企业营改增应对与纳税筹划讲义第1页/共177页 2又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，还有待统一规范。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算也要重新进行编制，这样才能适应投标工作的需要。四是企业投标中的隐蔽工程价格如何确定，暂定金中有多少能够取得增值税进项税票，这些也将会给企业投标工作带来较大的预测难度。 二、“营改增”对工程概预算、工程造价的影响 (一) “营改增”前的工程概预算构成及取费方法　　建筑安装工程费由直接工程费（含人工费、材料费、施工机械使用费）、措施费（含安全文明施工费等通用措施费、专业工程措施费）、间接费（含规费、企业管理费）、利润、税金（营业税及附加）构成。上述直接工程费及措施费中的材料费、施工机械使用费均为含税价。措施费及间接费、利润的取费办法：根据《城市轨道交通工程设计概预算编制办法（2007）》，通用措施费（安全文明施工、夜间施工费、二次第2页/共177页 3搬运费、已完工程及设备保护费），以个别概预算工、料、机直接工程费乘以相应措施费率取定；规费（含工程排污费、社会保障费、意外伤害保险、住房公积金、工程定额测定费）、企业管理费、利润，以人工费和施工机械使用费之和为计算基数，按不同工程类别，采用相应的费率计列。　　(二) “营改增”后的工程概预算构成及取费方法探讨　　建筑安装工程由营业税改征增值税后，增值税属于价外税，工程材料及施工机械费所含的增值税属于施工企业的进项税，可用于抵扣销项税，不应再计入直接工程费及措施费中，即直接工程费及措施费中的材料费、施工机械使用费应调整为不含税（增值税）价。　　而通用措施费是以个别概预算工、料、机直接工程费乘以相应措施费率取定，因为料、机直接工程费调整为不含税价，所以通用措施费取费费率应相应调整（调高）。规费、企业管理费、利润是以人工费和施第3页/共177页 4工机械使用费之和为计算基数，因为施工机械使用费调整为不含税价，所以相应的费率应相应调整（调高）。　根据《建设工程工程量清单计价规范》(GB50500-2008)以工程量清单计价的工程，其工程量清单计价也应相应调整，即：直接工程费及措施费中的材料费、施工机械使用费应调整为不含税（增值税）价；相应调整取费基数与材料费、施工机械费相关措施费、规费等的取费费率。　 三、 “营改增”对甲供材料、混合销售业务税收政策的影响 (一) “营改增”对甲供材料税收政策的影响　 根据营业税暂行条例实施细则，甲供材料应并入营业额计征营业税,即材料无论是甲供还是乙供，其税负是一样的。　 营业税改增值税后，材料甲供与材料乙供在税负上存在差异，因为若材料乙供，其购进材料的进项税可以抵扣，若材料甲供，购进材料的进项税无法抵扣。第4页/共177页 5 甲供材料是建筑市场长期存在的“由发包单位向施工单位提供建筑材料的一种经济合同关系”。营改增后，尽管施工企业可以要求发包单位改进甲方供料方法，比如，由施工单位按照“发包单位提供的生产厂商和规格等要求进行采购，或者要求发包单位按照向施工单位销售货物的办法开具增值税专用发票等”，但发包单位要求供料而不开具发票的这类经济合同，今后无论怎样加强市场管理，都不可能完全消失。过去在营业税情况下，它对企业税负并不产生影响，但营改增之后，必然会增加建筑企业税负。第5页/共177页 6　(二) “营改增”对混合销售业务税收政策的影响 　根据营业税暂行条例实施细则第七条，提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税（缴纳增值税）。营业税改增值税后，因建筑业增值税率为11%，销售货物增值税率为17%，所以提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，还是要分别核算劳务的营业额和货物的销售额，分别适用11%、17%的增值税率计算缴纳税费。第6页/共177页 7 四、 “营改增”对企业税收管理的影响 一是纳税地点发生变化：改革后，建筑企业不再向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，而是向机构所在地税务机关申报纳税。二是扣缴业务人发生变化：现行建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包为扣缴义务人，改革后，总承包和分包人都是增值税一般纳税人，不再执行总承包为扣缴义务人的规定。三是征税范围的变化：建筑行业是一个综合性行业，上游行业如工程勘察、工程设计、科研院所、监理咨询、设备租赁、砂石料供货商和工程劳务等方面是否实行营业税改征增值税，关系到建筑企业能否取得抵扣的增值税税票，对建筑企业征税范围将带来较大的影响。四是税率的变化：建筑业不再以3%的营业税税率进行征收，而是改为新的11%税率征收增值税。另外，建筑企业在纳税申报、增值税税票取得、已缴纳增值税税