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财务管理：合并会计报表(二)--第1页 合并会计报表（二） 九、合并资产负债表  合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销下列 项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制。  1.母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司 所持有的份额相抵销。有关抵销分录参见本规定中合并利润分配表规定。  抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以 “合并价差”项目在长期投资 项目中单独反映（贷方余额时以负数表示）。  对於子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目 的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。  2.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、 预收及预付等项目应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付 和 预收等项目，贷记应收和预付等项目。  对於母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并会计 报表时也应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记 “应付债券” 项 目，贷记 “长期投资”或 “短期投资”项目。  对於长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为合并价 财务管理：合并会计报表(二)--第1页 财务管理：合并会计报表(二)--第2页 差处理。当长期投资中债券投资的数额高於相对应的应付债券的数额，编制抵销 分 录时，应当借记 “合并价差”项目，贷记 “长期投资”项目；当长期投资中 内部债 券投资的数额低於相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借 记 “长期投 资”项目，贷记 “合并价差”项目。  母公司与子公司，子公司相互之间应收帐款与应付帐款相互抵销后，其已抵销 的应收帐款所计提的坏帐准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏帐 备应当以抵销后应收帐款计提的数额列示。在合并工作底稿中，编制抵销分 录抵销 已抵销的应收帐款计提的坏帐准备时，借记 “坏帐准备”项目，贷记 “管理费用” 项目。  对於以前会计期间编制合并会计报表时因内部应收帐款抵销而抵销的坏帐准备 的数额，在本期编制合并会计报表编制抵销分录时，应当借记 “坏帐准备”项目， 贷记 “年初未分配利润”项目。对於本期内部应收帐示增加而计提的坏帐准备 进行 抵销，编制抵销分录时，应当借记 “坏帐准备”项目，贷记 “管理费用” 项目；对 於本期内部应收帐款减少而冲销的坏帐准备进行抵销，编制抵销分录 时，借记 “管 理费用”项目，贷记 “坏帐准备”项目。  3.存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数额，应当予以 抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录参见本规定中合并损益表中有关部 分。 4.固定资产等有关项目中，由於内部销售产生的未实现内部销售利润的数 财务管理：合并会计报表(二)--第2页 财务管理：合并会计报表(二)--第3页 额 应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录参见本规定中合并损 益表中 有关部分。  5.子公司所有者权益各项目中不属於母公司拥有的数额，应当作为少数股东 权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一类，以总额反映。  6.所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的 数额列示。  十、合并损益表  合并损益表应当以母公司和子公司的损益表为基础，在抵销下列项目的基础上， 合并各项目的数额编制。  1.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售收入的抵销：  （1）内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入项目中抵销内 部销售收入的数额，在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进 成 本的数额（即出售公司内部销售收入的数额）。在合并工作底稿中编制抵销分 录时， 借记 “营业收 ”项目，贷记 “营业成本”项目。  （2）内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收 项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销内部销售商品中所包含的未 实 现内部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数 额（销 售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额）。在合并工作底稿 财务管理：合并会计报表(二)--第3页 财务管理：合并会计报表(二)--第4页 中编制抵 销分录时，借记 “营