固定资产分期抵扣.pptxVIP

政策依据;购入固定资产;纳税申报表填报;;不动产在建工程;不动产在建工程;分析：根据《办法》的相关规定，该 30 万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该 30 万元进项税额中的 40%应于改变用途的当期，做进项税额转出处理，计入“待抵扣进项税额”科目，并于领用当月起第 13 个月，再重新计入进项税额允许抵扣。 处理：;1．计算填报本期应转出的进项税额： 30 万元×40%＝12 万元 该笔 12 万元的增值税进项税额，应于 2016 年 12 月申报期申报 11 月所属期增值税时做进项税额转出处理，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）“其他应作进项税额转出的情形”栏次。 2．填报待抵扣进项税额处理： （1）该 12 万元应计入当期“应交税金—待抵扣进项税额” 科目核算。 （2）该 12 万元应于 2016 年 12 月申报 11 月属期增值税时转入待抵扣进项税额，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）“本期转入的待抵扣不动产进项税额”栏次。;2017年12月申报期申报2017年11月所属期增值税时，该 12 万元到抵扣期，可以从当期销项税额中抵扣。 1．该 12 万元应从当期“应交税金—待抵扣进项税额” 科目转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目核算。 2．该 12 万元应于 2017 年 12 月申报期申报 2017 年 11 月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）“本期可抵扣不动产进项税额”栏次，并作为减少项填入“期末待抵扣不动产进项税额”栏次。 3．该 12 万元应于 2017 年 12 月申报期申报 2017 年 11 月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）“本期不动产允许抵扣进项税额”栏次，所填税额作为增加项填入“当期申报抵扣进项税额合计”栏次，并进入主表“进项税额——本月数”栏次。;不动产的处置;案例1 2016 年 5 月 1 日，纳税人买了一座办公楼， 1000 万元，进项税额 110 万元，正常情况下，应在 5 月当月抵扣 66 万元，2017 年 5 月（第 13 个月）再抵扣剩余的 44 万元。可是在 2017 年 4 月，纳税人就将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。 ???果 2017 年 4 月该不动产的净值为 800 万元，不动产净值率就是 80%，不得抵扣的进项税额为 88(110*80%) 万元，大于已抵扣的进项税额 66 万元，按照政策规定，这时应将已抵扣的 66 万元进项税额转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额 88-66=22 万元。余额22（44-22）万元在 2017 年 5 月允许抵扣。;;;2016年6 月5 日，纳税人购进办公楼一座共计2220 万元（含税）。该大楼专用于进行技术开发使用，取得的收入均为免税收入，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，假定分 10 年计提，无残值。6 月 20 日，该纳税人取得该大楼如下 3 份发票： 增值税专用发票一份并认证相符，专用发票注明的金额为 1000 万元，税额 110 万元； 增值税专用发票一份一直未认证，专用发票注明的金额为 600 万元，税额 66 万元； 增值税普通发票一份，普通发票注明的金额为 400 万元，税额 44 万元。 2017年 6 月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目，则需按照不动产净值计算可抵扣进项税额后分期抵扣。;1．计算不动产净值率 不动产净值率＝〔2220 万元－2220 万元÷（10×12）×12〕÷2220 万元＝90% 2．计算可抵扣进项税额 纳税人购进该大楼是共计取得三份增值税发票，其中两份增值税专用发票属于增值税扣税凭证，但其中一份增值税专用发票在用途改变前仍未认证相符，属于不得抵扣的增值税扣税凭证。因此，根据不动产分期抵扣管理暂行办法，该大楼允许抵扣的增值税扣税凭证注明税额为 110 万元。 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 ＝110 万元×90% ＝99 万元;3．可抵扣进项税额处理 根据《办法》的相关规定，该 99 万进项税额中的 60% 于改变用途的次月抵扣，剩余的 40%于改变用途的次月起，第 13 个月抵扣。 （1）计算填报 2017 年 7 月应抵扣、待抵扣进项税额： 该大楼本期应抵扣进项税额为： 99 万元×60%＝59.4 万元 该 59.4 万元应于 2017 年 8 月申报期申报 7 月所属期增值税时从销项税额中抵扣；应计入当期“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目核算。;纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。 纳