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会计研究 ACCOUNTING RESEARCH 医院资产负债表的初步分析 文/窦宁宁 医院资产负债表是反映医院在一定 使用效率。 欠、提前确认收入等。 时点财务状况的静态报表。根据“资产= ( 一) 货币资金 ( 三) 库存物资 负债+ 净资产”这一会计基本等式原理， 货币资金分为现金、银行存款及其他 库存物资包括药品、卫生材料、低值 按流动性从强到弱的顺序，把医院某一时 货币资金。对货币资金分析的目的是在保 易耗品、其他材料等。大多医院都是采用 点的资产、负债、净资产予以排列后编制 证医院经营需要现金的同时，节约使用 “以领代销”政策，科室领用的金额作为 而成。利用该表并结合其他报表进行报表 资金，并从暂时闲置的货币资金中获得 当月药品、材料、物资成本，实际库存物 分析，可以提供大量的财务信息，帮助医 更多的利息收入。对货币资金基本分析要 资金额应包括报表数和科室保险储备。会 院管理者及其他使用者对医院经济状况有 结合预算，确定最佳货币资金余额。确定 计核算库存物资成本时，使用的存货购入 一个正确认识，做出正确决策。 货币资金的方法之一是“现金周转模式” 价，实际医疗业务成本包括管理运送存货 法，这个方法同时说明通过提高资产周转 人员的人员经费、物资存储的仓储费，院 资产负债表左方列示的医院资产，代 率，可以提高医院效益。具体方法如下： 内物流费用、存货过期、盘亏等费用，这 表了企业拥有或控制的经济资源的多少， 货币资金周转期是从货币投入经营活动开 些通过人员工资、折旧、医疗业务成本和 由流动资产和非流动资产构成。医院资 始，最终转换成货币资金的过程，每循环 管理费用等都影响库存物资的实际成本。 产的盈利能力与流动性相反，以固定资 一次，产生一次收支结余，货币资金周转 因此，减少存货周转期、降低院内物流成 产、无形资产、在建工程的盈利能力最 循环过程中呈几何倍增长。因此，在资产 本、加强对存货管理对医院节约成本又重 强。此部位一般超过总资产的50%，代 一定的条件下，加速资产周转可以提高医 要的意义。对重点存货的管理，可以利用 表了医院的规模及发展潜力。流动资产 院收益。用公式表达，货币资金周转期= 数学模型，确定经济批量( 一定时期的存 一般占到30% ，过多会影响盈利能力， 存货周转期+ 应收账款周转期- 应付账款 储成本和订货成本最低的采购批量)、订 过少会影响短期偿债能力。流动资产中 周转期。最佳货币资金= 医院年现金需 货点、保险储备。 的货币资金一般占总资产的10% 左右， 求总额/365* 货币资金周转期。 ( 四) 固定资产 盈利能力最弱，主要是为了经营需要，预 ( 二) 应收医疗款 在资产负债表上，固定资产科目余额 防需要和投机需要。医院管理者往往是 应收医疗款核算医院因提供医疗服务 是反映固定资产净值，反映固定资产原值 “重钱轻物”，重点放在对货币资金，尤其 而应向患者和医疗保险机构等收取的医药 减去累计折旧金额。根据实质重于形式 是现金的控制上。实际上从医院发展来 费。应收医疗款的成本又三项，一是机会 原则，医院实际控制的固定资产除了报 说，加强对固定资产、存货、应收账款的 成本，医院资金如果不放于应收医疗款， 表中固定资产净值，还包括融资租入的固 管理对更为重要。 可用于其他投资并获利，如投资于医院在 定资产。大多数医院采用平均年限法计提 资产并不是越多越好，还要提高资 建项目，减少长期借款，可以节约一部分 折旧，累计折旧通过固定资产折旧费体现 产的质量以及调高资产使用效率。基于 利息费；二是管理成本，如收账费用、账 在医疗业务成本或管理费用中。实际工作 会计核算的历史成本原则，会计账户余 簿记录费用、收集信息、调查信用情况 中，旧设备到后期往往消耗大，维修费用 额是历年来滚存下来的，因此，有很多 等；三是坏账成本，此项一般与应收医疗 多，当效率高，检查治疗效果好，卫生材 账户账面数值与资产的实际价值相差甚 款的金额成正比。对应收医疗款的分析要 料、燃料、动力消耗更低的高效能设备出 远。医院目前尚无计提减值准备的规定， 收入费用总表的医疗收入数