企业所得税的核算概述.ppt

【例2】A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，在会计核算时估计其使用寿命为20年，税法规定其折旧年限为10年。假定会计与税法均按直线法计列折旧，净残值为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧，假定固定资产未发生减值，确定该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值及计税基础。 该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值 =300-300÷20=285（万元） 该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础 =300-300÷10=270（万元） 该固定资产的账面价值285万元与其计税基础270万元之间产生的差额15万元，为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债。 第三十页，共五十五页。 （二）无形资产 1. 内部研究开发形成的无形资产 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2.无形资产后续计量 主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 会计： 一般，账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备 使用寿命不确定的，账面价值=无形资产原价-减值准备 税法：计税基础=实际成本-税收规定的累计摊销 第三十一页，共五十五页。 【例1】A企业2008年发生研究开发支出计1 000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为600万元。假定该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，从2009年开始摊销，摊销期限为10年，无残值。 A企业应费用化的金额为400万元，形成无形资产的为600万元。 A企业于当期发生的400万元的费用化研究开发支出，可在税前扣除的金额为600（400×150％）万元。 可资本化的支出在当期计入无形资产，会计上自持有至价值消失，只认600万元（期末账面价值）； 税法上除了认600万元之外，给予优惠政策300万元的加扣，可以“按无形资产成本的150％摊销”，形成了抵减未来所得税的效果，会形成递延所得税资产。 第三十二页，共五十五页。 【例2】甲企业于20×6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为600万元，企业无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。20×6年12月31日，进行减值测试表明未发生减值。 20×6年12月31日的账面价值为600万元。 20×6年12月31日的计税基础为540万元（600-60）。 该项无形资产的账面价值600万元与其计税基础540万元之间的差额60万元将计入未来期间的应纳税所得额，属于应纳税暂时性差异，其所得税影响应确认为递延所得税负债。 第三十三页，共五十五页。 （三）以公允价值计量的金融资产 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益科目）； 税法：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 2.可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动直接计入所有者权益（资本公积）； 税法：计税基础为成本。 第三十四页，共五十五页。 【例1】2006年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。2006年12月31日，该项权益性投资的市价为880万元。 20×6年12月31日的账面价值应为880万元。 20×6年12月31日计税基础应维持原取得成本，即800万元。 该交易性金融资产的账面价值880万元与其计税基础800万元之间产生了80万元的暂时性差异，为应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。 第三十五页，共五十五页。 【例2】20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，按照管理层的持有意图，将其作为可供出售的金融资产核算。该项基金投资的成本为600万元。20×6年12月31日，其市价为630万元。 该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为630万元。 因税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应为600万元。 该可供出售金融资产的账面价值630万元与其计税基础600万元之间产生的30万元暂时性差异，为应纳税暂时性差异，企业应确认为递延所得税负债。 第三十六页，共五十五页。 （四）其他资产 因企业会计准则规定与税收法规规定