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存货会计准则的国际比较(一)--第1页 存货会计准则的国际比较(一) 摘要：笔者认为将《企业会计准则——存货》与 IAS2 比较，对我国会 计准则的制定有借鉴意义。国际会计准则委员会（IASC）早在1975年 就批准了《国际会计准则第二号——在历史成本制度下对存货的估价和 呈报》，后在1993年11月制定了《国际会计准则第二号——存货》（以 下简称IAS2）对其进行修订。而我国于2001年11月9 日，才由财政 部颁布了《企业会计准则——存货》（以下简称《存货准则》）。面临国 际经济一体化的大趋势，面临中国加入WTO的种种挑战，我国制定的 各项准则也应该与国际接轨，方便企业对信息的披露。以下就是对两 个准则在五方面进行的比较。一、准则的框架的比较我国《存货准则》 主要有引言、定义、确认、计量、披露、衔接办法和附则组成；而IAS2 主要由目标、范围、定义、存货计量、成本计量、费用确认、披露、 生效日期等方面组成。我国《存货准则》引言部分第一段指出：本准 则规范存货的会计核算和相关信息的披露；并在第二段采用排斥的方 式列举了不属于准则规范的几种情形，可见引言部分与IAS2相比，我 国《存货准则》没有指明目标，缺乏权威性。二、范围的比较我国《存 货准则》指出：本准则不涉及因建造合同而形成的在建工程；农业企 业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；牲畜等与农业活动有关的 生物资产；企业合并中取得的存货的初始计量。IAS2 指出：本准则不 涉及在建工程，金融工具，诸如牲畜、农产品之类的存货。二者比较 可知，我国《存货准则》包含了金融工具有货的问题，而IAS2则包括 存货会计准则的国际比较(一)--第1页 存货会计准则的国际比较(一)--第2页 了企业合共中取得的存货的价值确认问题。由此可见，二者各有利弊， 应该相互借鉴。三、关于术语定义的比较 （一）存货我国 《存货准则》 对存货的定义为：企业在正常生产过程中持有以备出售的产成品或商 品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程 或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。IAS2对存货的定义为：1、在 正常经营过程中为销售而持有的资产；2、为这种销售而处在生产过程 中的资产；3、在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式 存在的资产。我国《存货准则》没有明确指出存货这个定义的内涵， 而是列举描述了存货的具体存在形式，即产成品、商品、在产品等。 作为术语定义，这显然不够严谨，但有利于不同层次的会计人员对该 准则的理解，同时也和新颁布的《企业会计制度》保持一致。我国 《存 货准则》还指出了存货确认的两个条件：一是该存货包含的经济利益 很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠的计量。存货确认条件 的实质是规定了存货必须是资产这一原则，也就是说我国《存货准则》 通过规定存货确认原则的方法，在理论上完善了存货定义的不足。IAS2 没有存货确认原则的内容。（二）可变现净值我国《存货准则》将可变 现净值定义为：可变现净值，指出正常生产经营过程中，以存货的估 计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税 金后的金额。IAS2 对可变现净值是这样规范的：可变现净值是在一般 经营过程中的估计售价减去完工成本、减去为销售估计所需要用后的 净额。存货的计量之所以考虑可变现净值，其目的是更准确的估计存 存货会计准则的国际比较(一)--第2页 存货会计准则的国际比较(一)--第3页 货能够给企业带来的经济利益的流入。而当存货变现时，需要缴纳的 相关税金不能引起经济利益流入企业，所以可变现净值应扣除税金。 IAS2 对可变现净值定义时没有考虑相关税金的扣除，而我国《存货准 则》在此有所突破，使得可变现净值的预计金额更接近实际。四、计 量的比较（一）初始计量我国《存货准则》将存货计量分为初始计量