我国企业会计准则与国际会计准则之比较.ppt

收入－范围 CAS IAS 18 销售商品、提供劳务、他人使用本企业的资产 不涉及：建造合同、非货币性交易、租赁、保险合同、期货、投资、债务重组等 与CAS基本一致，但包括股利收入 第六十一页，共一百二十四页。 收入－确认 CAS IAS 18 强调在与商品所有权上的主要风险和报酬已转移、对商品无继续管理权及控制、经济利益很可能流入企业时，收入才予以确认 收入和成本能可靠地计量 完成程度能可靠地确定时，采用完工百分比法确认收入 与CAS相似 第六十二页，共一百二十四页。 收入－举例 某企业A于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。 某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款。但根据合同规定，卖方须负责安装，且在卖方安装并经检验合格后，由买方支付余款。 第六十三页，共一百二十四页。 收入－举例 某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可以在试用期内退货。 A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权 第六十四页，共一百二十四页。 收入－举例 某企业于1998年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300,000元，至年底已预收款项220 000元，实际发生成本140,000元（均为安装人员工资），估计还会发生60,000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。 实际发生的成本占估计总成本的比例 = 140,000 ? （140, 000 + 60,000）= 70% 1998年确认收入 = 300,000 ? 70% - 0 = 210,000（元） 1998年结转成本 = 200,000 ? 70% - 0 = 140,000（元） 第六十五页，共一百二十四页。 收入－举例 1 实际发生成本时： 借： 劳务成本 140,000 贷： 银行存款、应付工资等 140,000 2 预收账款时： 借： 银行存款 220,000 贷： 预收账款 220,000 3 12月31日确认收入： 借： 预收账款 210,000 贷： 主营业务收入 210,000 4 结转成本： 借： 主营业务成本 140,000 贷： 劳务成本 140,000 第六十六页，共一百二十四页。 收入－计量 CAS IAS 18 非现金销售或服务收入计量 按合同金额计价 按对价(补偿)的公允价值计价 分期付款销售 分期确认销售 按分期付款现值于销售日确认 第六十七页，共一百二十四页。 建造合同－成本与费用 CAS IAS 11 财务费用 不能作为建造合同一部份 按IAS 23 “借款费用”处理 订立合同费用 计入当期费用 有条件下计入合同成本： 能单独区分 很可能获得相 关合同 第六十八页，共一百二十四页。 建造合同决策树 预期会有亏损 是 否 合同结果能可靠地计量？ 是 否 按完工百分比确认收入和成本 将成本确认为费用 最多确认很可能收回的成本为合同收入 确认所有亏损 第六十九页，共一百二十四页。 其他有关会计处理的准则 第七十页，共一百二十四页。 公允价值 “公允价值”是目前国际上最流行的计量属性 但在我国市场经济尚未健全规范，要素市场不完善的情况下，超前引入“公允价值”既有可能出现人为操纵利润的情况 企业会计准则对有关经济业务事项的处理，尽可能回避按“公允价值”计价，而改按帐面价值入帐 第七十一页，共一百二十四页。 债务重组 CAS IAS 重组利得不能确认为收益(应确认为资本公积) 按重组债权账面价值作为受让非现金资产入账价值，不再使用公允价值计量债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资产或资本 重组利得确认为收益 按公允价值记录受让非现金资产入账价值，公允价值与重组债权账面价值差额计入损益 第七十二页，共一百二十四页。 债务重组－债务人的会计处理 清偿方式 情况 差额处理 CAS IAS 现金 CVd 支付现金 资本公积 收益 非现金资产 CVd CVs 资本公积 收益 CVd CVs 营业外支出 亏损 债转资本 CVd 减 CVc 资本公积 资本公积 修改债务条款 CVd FP 资本公积 按FP现值计算，差额计入损益，之后按期确认利息支出 CVd ? FP 无会计处理 CVd = 应付债务账面金额 CVs = 换出非现金资产账面金额