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财务管理公允价值第1页/共88页 公允价值会计概述1公允价值的确定2金融危机下的公允价值会计32023/6/222主要内容公允价值会计的推广4第2页/共88页 第一节 公允价值会计概述关键词会计计量计量属性Fair value 公允价值Fair value accounting 公允价值会计Mark to market accounting 调到市值计价会计/盯市会计2023/6/223第3页/共88页 第一节 公允价值会计概述会计计量的目的是什么？为了财务报表中确认和计列有关要素而确定其货币金额包括：--计量单位（unit）：名义货币单位，货币购买力单位； --计量属性（attribute）：被计量要素的特质或特性，如 历史成本，现行（重置）成本，现行市价，可变现价值，未来现金流量现值（贴现值）2023/6/224第4页/共88页 第一节 公允价值会计概述FASB：SFAC No 5 （1984），5种计量属性（Measurement Attributes）：历史成本，现行（重置）成本，现行市场价值，可变现（处置）价值，未来现金流量现值（贴现值）。IASB: IFRS 《 The Conceptual Framework for Financial Reporting 》（1989），4种计量基础（ Measurement Bases）：历史成本，现行成本，可变现（处置）价值，现值。中国《企业会计准则—基本准则》（2006），5种会计计量：历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值。2023/6/225更正or取代？2000年，SFAC No.7：PV是一种资产或负债的摊销方法，而非计量属性。Fv为计量属性，可用PV估计。第5页/共88页 第一节 公允价值会计概述关键问题双重计量？公允价值的确定？未实现利得的处理？财务呈报（会计信息披露）的目的是什么?（SFAC 1，Ch2）有助于投资和信贷决策有助于评估现金流量金额、时间和不确定性有关企业经济资源，对资源的要求权，资源和要求权的变动2023/6/226第6页/共88页 第一节 公允价值会计概述一、公允价值产生的理论基础会计目标的变迁受托责任学派决策有用学派收益确定理论的变化收益表观资产负债表观2023/6/227第7页/共88页 第一节 公允价值会计概述一、公允价值产生的理论基础资产负债表观的运用销售收入的确认2023/6/228损益观资产评估观收入实现原则已实现(Realized) 或可实现(Realizable)已賺得（Earned）终止确认原资产(存貨)转移主要风险和报酬不持续介入管理和控制确认新资产(現金或应收账款) a.经济利益很可能注入企业b.收入金额能可靠地计量c.相关成本能可靠地计量第8页/共88页 第一节 公允价值会计概述一、公允价值产生的理论基础折旧方法变化：会计政策变更到会计估计变更折旧方法应反映资产经济利益的实现形式，账面金额代表剩余经济效益（资产估价观）。只有经济利益实现方法改变时（估计变更），才能改变折旧方法。2023/6/229第9页/共88页 第一节 公允价值会计概述一、公允价值产生的理论基础存货成本与市价孰低法的市价由重置成本改为可变现净值重置成本下降代表获利的增加或损失（损益表观）可变现净值低于账面金额代表资产价值的减少（资产负债表观）2023/6/2210第10页/共88页 第一节 公允价值会计概述一、公允价值产生的理论基础所得税会计从递延法改为资产负债表法递延法将本期增加的所得税费用或利益予以递延。（损益表观）资产负债表以未来增加的资产或负债作为确认的基础，应符合资产负债的定义（资产负债表观）坏账准备计提方法销货百分比法（损益表观）账款余额法（资产负债表观）2023/6/2211第11页/共88页 第一节 公允价值会计概述二、公允价值的产生与发展公允价值会计产生的起点美国对金融工具的确认和计量问题的争论首次正式提出公允价值计量属性1990年9月，SEC主席理查德·C·布雷登公允价值会计应用的起点SEC、FASB和AICPA联席会议，决定由AICPA下属的会计准则执行委员会负责研究和制定有关公允价值会计准则2023/6/2212第12页/共88页 第一节 公允价值会计概述二、公允价值的产生与发展USA FASB 财务会计准则委员会SFAS107—金融工具公允价值的披露（91年12月），至04年底，发布的153个准则中涉及FV的有60多个；SFAC NO.7-会计计量中现金流信息和现值的使用（2000年2月）SFAS157-- 公允价值计量（06年9月，后被修订）；FASB Staff Position FAS157-1：（08年2月）；FSP FAS157-2：（