建筑业“营改增”的应对之道2.ppt

② 购入钢材400吨，总价160万元，厂商开出增值税发票 （税率17%） 。 借：库存材料—钢材 136.75万 应交税金—增值税—进项税23.25万 贷：银行存款 160万 * 第六十二页，共一百零一页。 （2）工程成本的核算变化： ① 支付装饰分包工程费80万元，分包单位开出增值税发票（假设税率11%）。 借：工程施工—甲合同—分包工程费 72.07万 应交税金 —增值税—进项税 7.93万 贷：银行存款 80万 * 第六十三页，共一百零一页。 ② 支付机械租赁费8万元，增值税专用发票（税率17%）。 借：工程施工—甲合同—机械使用费 6.84万 应交税金—增值税— 进项税1.16万 贷：银行存款 8万元 * 第六十四页，共一百零一页。 ③ 项目经理部支付设计咨询、工程检测费60万元（税率6%）。 借：工程施工 —其他直接费 56.6万 应交税金—增值税— 进项税 3.4万 贷：银行存款 60万 * 第六十五页，共一百零一页。 ④工程领用钢材400吨，@3418.75元。 借：工程施工—甲合同—材料费 136.75万 贷：库存材料—钢材 136.75万 ⑤分配间接费用，甲项目承担比例60%。 借：工程施工—甲合同—间接费 37.74万 贷：间接费用 37.74万 * 第六十六页，共一百零一页。 （3）营业收入的核算变化。按照形象进度，确认已完工程399.6万元。 借：主营业务成本—甲合同 310万 工程施工—甲合同—合同毛利89.6万 贷：主营业务收入—甲合同 360万 应交税金—增值税—销项税 39.6万 * 第六十七页，共一百零一页。 （4）增值税的申报与交纳： 借：应交税金—增值税—已缴增值税 贷：银行存款 已缴增值税=销项税-进项税 销项税减进项税大于零，才会发生应交增值税；若小于零，不交增值税，而且账面大于本期销项税的进项税，还要留作下期继续抵扣。 * 第六十八页，共一百零一页。 如：前面所有例题的会计分录统计销项税为39.6万元，进项税为64.8万元（29.06+23.25+7.93+1.16+3.4）， 应缴增值税=销项税-进项税= 39.6 - 64.8 =-25.5万元，则本期无增值税缴纳，而且还有25.5万元的进项税有待下一申报期继续抵扣。 * 第六十九页，共一百零一页。 四、“营改增”的应对措施 （十一）、及时清理以前年度欠缴税款。 营业税由地税局征管，与地方财政关系密切；增值税由国税局征管，与中央财政关系密切。建筑业“营改增” 后，地税局会对企业账面欠缴税款进行全面检查、清算、征收，然后移交国税局。因此， 2014年，企业要对账面欠缴税款（特别是已竣工已结算项目的欠缴税款），尽早进行彻底清查、处理，控制好涉税风险。 * 第七十页，共一百零一页。 四、“营改增”的应对措施 （十二）、熟悉增值税发票的使用、管理与要求 ⑴、由于增值税发票，不同于原营业税发票，目前使用金税系统严格控制，一票一密，注意建立严格的发票的审核、登记、邮寄、保管制度。 以前建筑业交营业税，从财务部门到一般业务人员不熟悉不注意增值税发票的管理与使用， 随着缴纳税种的改变，企业更要注意自觉地规范发票的开具、取得和保管行为。 * 第七十一页，共一百零一页。 二、“营改增”对建筑业的影响 5、有利于施工企业提高管理水平，实现转型升级。目前，有些企业的管理模式并不符合行业发展的总体要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企业的管理能力，制约着企业在做强的前提下做大。所谓“内部承包”、挂靠等现象使企业不能形成一个有机整体，公司总部管不了项目的资金、成本，而一旦征收增值税后，肯定会对这类企业现行的管理体制产生冲击，同时也将迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。 * 第三十页，共一百零一页。 二、“营改增”对建筑业的影响 （二）、对建筑业的不利影响 1、建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，实际税负很可能增加。 ⑴甲供材料。 ⑵砖、瓦、灰、砂、石等地材。 ⑶工程地域偏远。一些工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，一些大宗材料、土方、地材及零星材料基本上都由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有税务发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大，进项税额无法正常