变动成本法与完全成本法的对比分析.doc

变动成本法与完全成本法的对比分析 [摘 要] 本文阐述了变动成本法与完全成本法的概念、原理，并从两种方法的应用条件、产品成本和期间成本、销货成本与存货成本、损益确定的程序四个方面对比分析了两种方法的联系和区别，完全成本法有一定的局限性，变动成本法的采用更科学。 标签： 产品成本 变动成本法 完全成本法 成本是企业生产经营管理的一项综合指标，通过对成本的分析，能洞悉企业整体生产经营管理水平的高低。通过产品总成本、单位成本和具体成本项目等分析，找出影响成本升降的各种因素，促进企业综合成本管理水平的提高。 一、变动成本法的概念和原理 变动成本法，是指在计算产品生产成本和存货成本时，只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用视为“期间成本”、全额计入当期损益的一种成本计算方法。 变动成本法依据不同成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。它将着眼点放在作业上，以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况将所消耗资源的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品成本。 变动成本法克服了单纯以直接人工成本等标准分配制造费用的局限性，缩小制造费用的分配范围由整个企业统一分配改为由若干个“成本库” 分别进行分配，增加制造费用分配标准由单一标准改为多元标准，即按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配。在变动成本法的贡献式损益确定程序下，营业利润应按下列步骤和公式计算： 贡献边际 = 营业收入 - 变动成本 营业利润 = 贡献边际 - 固定成本 变动成本 = 本期销货成本（销货中的变动生产成本）+ 变动非 生产成本 = 单位变动生产成本×本期销售量 + 单位变动非 生产成本×本期销售量 固定成本 = 固定生产成本 + 固定非生产成本 = 固定性制造性费用 + 固定性销售费用 + 固定性管理费用+ 固定性财务费用 二、完全成本法的概念和原理 完全成本法就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。 完全成本法亦称“全部成本法”、“归纳成本法”或“吸收成本法”，是计算企业产品成本的主要方法之一。它是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全部成本都包括在内的成本计算方法。采用完全成本法的原因是：虽然固定性制造费用只是同企业生产能力的形成有关，不与产品生产直接相联系，但它仍是产品最终形成所必不可少的，所以应当成为产品成本的组成部分。单位产品成本受产量的直接影响，产量越大，单位产品成本越低，这样就能刺激企业提高产品生产的积极性。但是采用完全成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，反而会掩盖或夸大它们的生产业绩；在产销量不平衡的情况下，采用完全成本法计算确定的当期税前利润，往往不能真实反映企业当期实际发生的费用，从而会促使企业片面追求高产量，进行盲目生产；在完全成本法的传统式损益确定程序下，营业利润应按下列步骤和公式计算： 营业毛利 = 营业收入 - 营业成本 营业利润 = 营业毛利 - 营业费用 营业成本 = 本期销货成本（完全生产成本） = 期初存货成本 + 本期发生的生产成本 - 期末存 货成本 营业费用 = 销售费用 + 管理费用 + 财务费用 三、变动成本法与完全成本法的联系和区别 1.变动成本法与完全成本法的联系 （1）变动成本法是责任成本与完全成本计算方法的结合。责任成本是按照企业内部各单位界定成本、费用，从时间上看，是一种相对静止的成本。完全成本计算方法是按照生产工艺过程来界定费用，是一种静态的计算方法。变动成本计算方法结合了二者优点，是介于二者之间的一种成本计算方法，是一种动态的、计算企业内部各单位责任成本的方法，实质是一种动态的责任成本，其原因是它与工艺过程和生产组织形式紧密结合。 (2) 二者的目的相同，都是计算最终产品成本。完全成本法，是将各项费用在各种产品(各成本计算对象)之间进行分配，计算出产品成本；而变动成本法，是将各项费用先在各作业中心之间分配，再按照各种产品耗用作业的数量，把各变动成本计入各种产品成本，计算出产品成本的方法。两种成本法虽然在计算方法上有所不同，但是二者的目的相同，