2023年整理-生产循环审计的特征.docxVIP

第十四章生产循环审计 一、大纲 （-）生产循环的特性 （-）内部控制测试和交易的实质性测试 （三）存货成本审计 （四）分析性复核 （五）存货的监盘 （六）存货计价审计和截止审计 （七）应付工资审计 （八）其他相关账户审计 二、本章重点、难点 （-）生产循环的特性 L生产循环的主要会计报表项目 表12-1 生产循环的主要会计报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 生产循环 存货（包括物资采购、原材料 等、生产成本等）、待摊费用、 应付工资、应付福利费、预提 费用 主营业务成本 2.主要业务活动及凭证和会计记录 印二份，企业与事务所各留一份。同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一 张验收报告（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），以作截止测试之用。 观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查企业有无代人保存的存货以及企业存 放在外地的存货。同时还应注意观察存货的品质状况，确定其对损益的影响。 对于企业存放或寄销在外地的存货,也应纳入盘点的范围。盘点方式可委托当地会 计师事务所负责监盘抽点或本所注册会计师亲自前往监盘。如存货量不大，可以向寄存、 寄销单位函证或采用其他替代程序予以确认。 （4）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿。 5.存货监盘中的特殊问题 （1）难以盘点的存货 ①运用创造性的办法； ②考虑聘请专家； ③可以根据企业存货收发制度来确认存货的数量，如企业可能采用轮流堆放制度, 在这种制度下，一堆材料供使用，而收到的材料则置放于另一堆，到一堆使用完时, 可发现账户上的差错。如果这种轮流堆放制度令人满意，注册会计师便可以在某种程 度上依靠会计记录。 （2）分散盘点 只有在以下条件的情况下，分散盘点才能够提供可靠的审计证据： ①控制测试表明企业成本会计制度非常完善； ②永续盘存记录没有纸漏； ③各类存货间的转换凭证十分可靠。 但是如果记录和实物转移不同步，有可能产生严重的误差。 （六）存货计价审计和截止测试 1.存货计价审计 （1）样本的选择 ①从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。 ②着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。 ③考虑样本的代表性。 ④抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。 （2）计价方法的确认 关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 （3）计价审计 ①注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法 对所选择的存货样本进行计价审计。 ②独立进行审计，排除企业已有计算程序和结果的影响。 ③待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的 原因；如果差异过大，应扩大 范围继续审计，并根据审计结果作出审计调整。 ④如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则注册会计师应充分关 注企业对存货可变现净值的确定。 2.存货截止审计 检查截至12月31日止，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计 上，存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内。 (1)存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计 ? ? 科目的入账时间都处于同一会计期间。 (2)按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列人当年存货盘点范围，只 要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。 (3)购货业务年底截止测试的方法有： ①抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，档案中的每张发票均 附有验收报告(或入库单)； ②审阅验收部门的业务记录，查明接近年底和次年年初购入的货物，其对应的购货 发票是否在同期入账，对于未收到购货发票安定入库存货，是否将入库单分开存放 并暂估入账。 (4)在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按 顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。 (5)截止审计完成后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。 (七)应付工资审计 工资一般采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为。 工资有时是企业成本费用的重要构成项目，所以在审计中显得十分重要。 工资业务的审计，涉及到应付工资、应付福利费及相关成本费用账户。 .审计目标 (1)计提和支出的记录是否完整； (2)计提依据是否合理; (3)期末余额是否正确； (4)应付工资的披露是否适当。 .应付工资的审计程序通常包括： (1)获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计 数核对是否相符。(账表核对) (2)对本期工资费用的发生情况进行分析性复核。 ①检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释。 ②将本期工资费用总额与上期进行比较,要求