研发费用加计扣除政策执行指引2.0（含链接）.docx

从实务中来 到实务中去 PAGE 2 让学习成为一种习惯 研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版） 国家税务总局所得税司 科技部政策法规与创新体系建设司 2023 年 7 月 税务学习期刊2023年第6期  修订说明 2018年，税务总局所得税司在科技部政策法规与创新体系建设司的大力支持下，首次发布《研发费用加计扣除政策执行指引（1.0版）》，从政策概述、主要内容、核算要求、备案和申报管理等方面对研发费用加计扣除政策进行了全面解读，在指导基层税务人员理解把握政策，帮助企业及时、充分、准确享受政策红利方面发挥了积极作用。 为全面贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想主题教育要求，更好地落实税收优惠政策，税务总局所得税司联合科技部政策法规与创新体系建设司对现行研发费用加计扣除相关政策进行梳理、提炼、整合，编写了《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》，力求全方位、多维度、深层次、更精炼地展示政策要义。 需要说明的是，《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》仅旨在方便读者查找和充分理解现行研发费用加计扣除政策，不是税收执法或申请享受政策的依据。政策执行请以正式文件为准。  目录 TOC \o 1-3 \h \z \u 一、 研发费用加计扣除政策概述 5 （一）政策要点 5 （二）政策沿革 6 （三）研发费用加计扣除与据实扣除的概念 7 二、 研发活动界定 9 （一）研发活动的概念与类型 9 （二）研发活动判断的基本要点 10 （三）不适用加计扣除政策的活动 10 （四）研发活动判断的边界与说明 11 三、研发项目管理 14 （一）研发项目的组织形式 14 （二）研发项目的流程管理 15 四、研发费用加计扣除政策的主要内容 17 （一）政策适用范围 17 （二）研发费用加计扣除归集口径 19 （三）冲减研发费用的特殊情况 25 （四）其他事项 26 五、研发费用加计扣除核算要求 28 （一）享受研发费用加计扣除政策的会计核算要求 28 （二）研发支出辅助账的样式 29 （三）研发支出辅助账核算流程 30 （四）研发费用的费用化或资本化处理方面的规定 31 （五）共用的人员及仪器、设备、无形资产核算要求 33 （六）研发费用的核算须做好部门间协调配合 33 （七）企业集团集中开发的研发费用分摊需要关注关联申报 33 （八）合作研发项目核算要求 34 六、 研发费用加计扣除申报和后续管理 34 （一）享受研发费用加计扣除政策的办理方式 34 （二）享受研发费用加计扣除政策的时点 35 （三）享受研发费用加计扣除政策的留存备查资料 37 （四）税务机关后续管理 38 （五）其他注意事项 38 附1（补充）：税务总局所得税司、科技部政策法规与创新体系建设司联合发布《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》 40 附2（补充）：研发费用税前加计扣除政策即问即答 41 附3（补充）：优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策即问即答（补充） 46 附4（补充）：会计处理 50 （一）研发支出科目设置 50 （二）会计处理 50  一、 研发费用加计扣除政策概述 （一）政策要点 1.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。无形资产摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照法律规定或者合同约定的使用年限分期摊销。 【学习笔记】形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。上述政策未对无形资产形成的时间进行限定，如符合研发加计扣除政策的单位2022年第2季度形成的一项无形资产，在2023年可按无形资产成本的200%在税前摊销。 2.委托、合作、集中研发费用的加计扣除： （1）企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。 （2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。 （3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费