厦门大学陈汉文审计学教案_生产循环审计.doc

厦门大学陈汉文审计学教案_生产循环审计 第十四章 生产循环审计 一、大纲 (一)生产循环的特性 (二)内部控制测试和交易的实质性测试 (三)存货成本审计 (四)分析性复核 (五)存货的监盘 (六)存货计价审计和截止审计 (七)应付工资审计 (八)其他相关账户审计 二、本章重点、难点 (一)生产循环的特性 1.生产循环的主要会计报表项目 表12-1 生产循环的主要会计报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 存货(包括物资采购、原材料主营业务成本 等、生产成本等)、待摊费用、生产循环 应付工资、应付福利费、预提 费用 2. 主要业务活动及凭证和会计记录 表12-2 生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记录 相关的主要部门 主要业务活动 对应的凭证及记录 1(计划和安排生产 生产通知单、材料需求报告 生产计划部门 2(发出原材料 领料单(三联) 仓库部门 生产通知单、产量和工时记录 3(生产产品 生产部门 生产通知单、领料单、计工单、 入库单、工资汇总表及人工费 4(核算产品成本 用分配表、材料费用分配表、会计部门 制造费用分配汇总表、成本计 算单、存货明细账 5(储存产成品 入库单 仓库部门 6.发出产成品 出库单(四联) 发运部门 (二)内部控制测试和交易的实质性测试 1. 生产循环内部控制测试 1 (1)成本会计制度的测试 ?直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项: A采用定额单耗 生产指令是否经过授权批准;单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 B非采用定额单耗 领料单的签发是否经过授权批准;材料发出汇总表是否经过适当复核;材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 C采用标准成本法 成本差异的处理是否正确;直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。 ?直接人工成本测试 计时工资制、计件工资制、标准成本法 ?制造费用测试 ?生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 (2)工薪内部控制的测试 包括工资汇总表和工资单的审查。 2.交易的实质性测试 在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。 1)存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。 ( (2)存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。 (3)存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。 (三)存货成本审计 l(直接材料成本的审计 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。 其主要内容包括: (1)抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。 (2)审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 (3)分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 (4)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 (5)对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。 2(直接人工成本的审计 可比照直接材料成本审计程序的(1)、(3)、(5)，还需要: (1)分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 (2)结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 2 3. 制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括: (1)获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。(账表核对) (2)抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 (((((( (3)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会(((( 计事项。 (4)必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明(( 细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。 (5)审查制造费用的分配是否合理。 (( 重点查明分配方法;分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况;分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况;对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 (6)对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算((((( 单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 4.主营