审计理论能令人信服地解释审计实践.docxVIP

审计理论能令人信服地解释审计实践 在审计发展史上，由于“审计无理论观”长期严重地禁锢着人们的思想，阻碍着人们对审计理论的探索，因此，相对于审计实践之发展速度而言，审计理论，特别是基础性与规范性审计理论的发展是比较缓慢的，在整个世界审计论坛上，作为审计基本理论基础工程建设的审计结构研究尚未获得充分、足够的重视。从20世纪80年代开始，笔者在众多学界前辈、大师（他们是：李宝震、杨时展、阎金锷、徐正旦．王德开．张以宽、杨树滋、杨纪碗、阎达五等）的关爱、支持和鼓励下，对审计理论结构进行了较系统的研究，1991年曾以“审计理论结构”为题的博士论文研究，得到了学界同仁的肯定和褒奖；成书出版。为了抛砖引玉，笔者愿借《会计之友》这一宝地就审计理论结构研究所涉及的几个基础问题，涂此拙文。 关于审计理论及审计理论结构的涵义 加拿大著名审计学家xxx教授的观点是“审计理论的目的是提供一个合理的、首尾相应的概念结构以决定实现既定审计目标必需的审计程序，……审计理论还提供一个评价与改善现行实务与程序的框架结构。” 而英国著名审计学家xxx教授的看法却是：“审计理论旨在提供一套有关审计活动的首尾一贯的命题以解释审计的社会目的与目标，进而为将审计实务与程序同审计目的与目标联系起来提供合理基础与依据。这套命题还可以解释审计在各种社会机构以及社会．经济与政治环境中的活动空间。” 借鉴名家之言，笔者认为，所谓审计理论即是一套用以解释、指导或预测）审计行为活动即审计实践）的系统化和理性化的命题体系，该概念包含以下几层意思： 第一，审计理论是人们对审计行为活动（即审计实践）这一客观事物的“系统化了的理性认识”。它来源于审计实践，是人们从审计实践中获得的感性认识上升为理性认识的结果。正确的审计理论必须反映审计事物的本质和规律。 第二，审计理论的形式是以命题表现的对审计实践的理性认识。也就是说，审计理论应是一套完整的命题，它是对人们从审计实践中提升出来的理性认识的规范表述。命题是对判断的表述。理论本身就是人们认识，亦即判断客观事物的思想武器。因此，把审计理论定义为一套命题是恰当的。 审计理论的基本功能有二： （l）是解释功能，即令人信服地解释审计实践，包括审计行为活动的产生、发展与现实状态； （2）是指导（或预测）功能，即能对正在进行的审计实践于以指导并能科学地预示审计的未来及其发展方向。 第四，审计理论必须有一个框架结构或结构体系。这从前面列述的有关“审计理论”的名家解说中已不难看出。从此意义上说，审计理论也就是审计理论结构，研究审计理论，也就是研究审计理论结构，两者并行不悖。