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例5—15 某企业发生的有关长期股权投资业务如下： (1) 20X9年1月10日，购入A公司普通股股票10 000股，占A公司普通股股本的10%，准备长期持有，且对A公司无重大影响，用银行存款实际支付买价100 000元，手续费300元，共计100 300元。采用成本法进行核算。 借：长期股权投资—投资成本 100 300 贷：银行存款 100 300 (2) 20X9年5月15日，A公司宣告发放现金股利，每股0. 6元。 借：应收股利 6 000 贷：投资收益 6 000 (3) 20X9年5月25日，收到A公司发放的现金股利6 000元，存入银行。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000 * 当前第30页\共有51页\编于星期六\18点 四、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的适用范围 （二）权益法核算的科目设置 （三）权益法下初始投资成本的调整 （四）权益法下投资损益的确认 （五）权益法下被投资单位分派股利的调整 （六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整 * 当前第31页\共有51页\编于星期六\18点 （一）权益法的适用范围 长期股权投资核算的权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地反映投资状况。 * 当前第32页\共有51页\编于星期六\18点 （二）权益法核算的科目设置 长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——所有者权益其他变动 （1）“投资成本”明细科目反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的新的投资成本； （2）“损益调整”明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数； （3）“所有者权益其他变动”明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。 * 当前第33页\共有51页\编于星期六\18点 （三）权益法下初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入 * 当前第34页\共有51页\编于星期六\18点 例5-16 沿用例5-14的资料。假定B公司所有者权益均为可辨认净资产。 A公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额 =10 500 000×40%=4 200 000（元） A公司初始投资成本=4 000 000（元） 由于A公司初始投资成本小于投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，所以A公司应调整长期投权投资成本。 A公司应调整投资成本=4 200 000-4 000 000=200 000（元） 借：长期股权投资—投资成本 200 000 贷：营业外收入 200 000 * 当前第35页\共有51页\编于星期六\18点 （四）权益法下投资损益的确认 1．投资收益的确认 被投资企业实现净利润时，投资企业按应享有的份额： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与