大学课程《税收学教程》（第四版）PPT教学课件：第十一章　资源税.pptxVIP

第十一章 资源税 目 录4资源税概述1235资源税城镇土地使用税耕地占用税土地增值税 第一节 资源税概述一、资源与资源税的概念从税收理论研究的角度分析,资源的概念有广义和狭义两种解释。广义的资源包括构成社会生产力的三大要素,即劳动力、劳动资料和劳动对象。 狭义的资源，是指土地、矿藏、水利、森林等现代人类正在进行开发利用的各种自然财富,也就是自然存在的劳动对象。我国现行对资源开征的税种就针对这种狭义的资源。 第一节 资源税概述二、资源税的类别(一)级差资源税 级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人,由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。(二)一般资源税 一般资源税是指国家对国有资源,如我国《宪法》规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等,根据国家的需要,对使用某种自然资源的单位和个人,为取得应税资源的使用权而征收的一种税。 第一节 资源税概述三、对资源课税的意义有利于促进国有资源合理开采、节约使用、有效配置。合理调节由于资源条件差异形成的资源级差收入,促进企业之间公平竞争。为国家取得一定的财政收入,并促进产业结构的调整。 第二节 资源税资源税是对在我国领域和我国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人课征的一种税。一、纳税义务人 资源税的纳税义务人，是指在我国领域和我国管辖的其他海域开发应税资源的的单位和个人。 此处所指的单位,包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人。其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。 第二节 资源税二、税目和税率(一)税目资源税包括5个税目以及若干子目,其内容如下:（1）能源矿产（2）金属矿产（3）非金属矿产（4）水气矿产（5）盐 第二节 资源税(二)税率 “资源税税目税率表”中规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。“资源税税目税率表”中规定征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定具体适用税率。 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。 第二节 资源税三、计税依据资源税实行从价定率或者从量定额征收,以销售额或者销售数量为计税依据。 销售额，是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额。 销售数量包括纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。纳税人不能准确提供应税产品销售数量的,以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比例换算成的数量为计征资源税的课税数量。 “资源税税目税率表”中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的，具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。 第二节 资源税四、减税和免税(一)免征资源税的情形开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。(二)减征资源税的情形从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20%资源税。高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30%资源税。稠油、高凝油减征40%资源税。从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%资源税。(三)可以决定免征或减征资源税有下列情形之一的，省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税： (1)纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失。(2)纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。 第二节 资源税五、资源税的计算与征收管理(一)应纳税额的计算应纳税额的计算公式:应纳税额=销售额×适用税率 或=课税数量×单位税额(二)纳税义务发生时间及纳税期限 (三)纳税地点 第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税是以国有土地或集体土地为征税对象,对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。一、纳税义务人 城镇土地使用税的纳税人为在我国境内的城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者和其他个人。 第三节 城镇土地使用税二、税率 城镇土地使用税根据不同地区和各地经济发展状况实行等级幅度税额标准,国家规定的每平方米应税土地的年税额标准如下：（1）大城市(指人口超过50万人的城市),1.5—30元。（2）中等城市(指人口超过20万—50万