2023年对注册会计师审计几个问题的探讨.pdfVIP

对注册会计师审计几个问题的探讨 浏览记录:　本周 :1 总数：36 一、审计业务约定书 当前，审计业务约定书大多采用格式条款订立。这样可以节省时间，有助于减少审计成本。 一方面,可以促进会计师事务所合理经营，有助于改善服务质量及减少收费；另一方面， 客户也不必花费精力就审计条件讨价还价,对客户甚为有利。但是采用格式条款订立的审 计业务约定书的弊端也显而易见。会计师事务所在拟定协议条款时，经常运用其制订者的 地位，制订有助于己，而不利于客户的条款，特别表现在也许制定一些免责条款，这些免 责条款涉及免去责任的条款和限制责任的条款。如本所概不负责或＂本所只退还审计费, 但不承担其他补偿责任等。通过规定这样的免去或者限制其责任的条款损害客户利益， 便协议关系不公正,违反了公平原则。 《中华人民共和国协议法》第40 条规定：＂提供格式条款一方免去其责任、加重对方责 任、排除对方重要权利的,该条款无效＂;第 41 条规定:对格式条款有两种以上解释的,应 当作出不利于提供格式条款一方的解释。为了避免不利于会计师事务所的法律纠纷,会计 师事务所应尽量回避使用格式条款业务约定书，而使用非格式条款约定书。假如为了节省 审计成本,决定使用格式条款约定书时，应注意以下问题:(1）事务所应遵循公平原则拟定 双方的权利和义务；(2)应当采用合理的方式提请客户注意免去或限制其责任的条款；(3) 事务所应按照客户的规定，对免去或限制责任的条款予以说明。ﻫ 二、连续经营 ﻫ20 世纪 60 年代中期以来，西方各国控告注册会计师的诉讼案件急剧增长，注册会计师职 业界进人了诉讼爆炸时代。许多审计风险源于客户的连续经营问题，源于注册会计师对连 续经营问题的结识不够。当前,重要存在以下问题:一是对连续经营的风险结识局限性，认 为公司能否连续经营,与审计无关，审计只要保证资产、负债、损益的真实性就可以了； 二是末能实行关于连续经营方面的审计程序；三是编制审计报告时，未能充足考虑连续经 营的影响。某注册会计师接受某中外合资公司清算审计时，发现该公司上年度会计报表未 经审计，规定补办审计报告，但在审计报告中对连续经营问题末作任何披露。 ﻫﻫ针对以 上存在问题，应从以下几方面加以规范。一是提高结识。在商业竞争十分剧烈的市场经济 中,公司破产倒闭屡见不鲜，无论是上市公司还是非上市公司,都面临着连续经营问题,因 此注册会计师应当保持应有的职业谨慎,合理运用专业判断，充足考虑在可预见的将来连 续经营假设不再合理的也许性。二是充足关注公司财务、经营等方面显示连续经营假设不 再合理的迹象。例如：资不抵债,营运资金出现负数,流动比率、速动比率显示财务状况恶 化。三是实行恰当的审计程序。例如与公司一起分析、讨论最近的会计报表、钞票流量预 测和赚钱预测;审核影响连续经营能力的期后事项、承诺及或有事项;查阅有关公司财务困 境的会议记录;向客户的法律顾问询问有关诉讼、索赔的情况等等。四是充足披露连续经 营对审计报告的影响。当客户存在对其连续经营能力产生重大影响的情况时，注册会计师 应在审计报告中披露：（1）连续经营能力存在重大不拟定性,也许无法在正常的经营过程 中变现资产、清偿债务；（2）未对资产、负债的数额和分类作出在无法连续经营情况下 所必需的调整。 三、审计报告意见类型 ﻫ独立审计具体准则第 7 号《审计报告》就审计意见的类型及其合用范围作了详尽的规定。 然而审计实务中,有的注册会计师为了迁就客户等因素,错误地运用了审计意见的类型。例 如，将保存意见写成带解释性说明段无保存意见,将否认意见写成拒绝表达意见。需要特 别指出的是，有些业内人士认为,带解释性说明段无保存意见与保存意见没有实质性区别。 其实不然,这是完全属于两种不同类型的审计意见。例如,某上市公司１9 ９7 年出售 4 ２５ 0m，商业用房，在产权没有过户、房款没有收取的情况下，确认收入已实现，提前确认利 润７9 ７万元；此外,该公司在计算受托经营报酬时,违反委托管理经营协议书,只计算１至 １0 月的部分利润，而没有承担相应的亏损,虚增利润 6 ９9 ·８万元。某会计师事务所在 对该上市公司１997 年会计报表审计时未能尽责确认上述两笔利润已实现,并出具了带解 释性说明段的无保存意见审计报告。提前确认利润、虚增利润都是姓假。对假的不出具 保存意见或否认意见，而用了解释性说明段的无保存意见。中国证监会于 1 ９９９年6 月 作出了对该会计师事务所和签字注册会计师处以警告,并分别罚款 30 万元 3 万元的处罚 决定。从公布的