生产经营环的税收筹划资产与涉税合同的筹划.ppt

第五章 环节的税收筹划 中山大学岭南 第三节 资产的税务筹划 第四节 涉税合同的筹划 1 第三节 资产的税务筹划 固定资产的取得方式： 租赁和购买两种方式， 都要按税法规定涉及所得税。 但两种方式在所得税 -扣除项目上存在差异。 2 一、租赁方式 设备等实物资产融资，有两种： （1）经营租赁（也称服务租赁）　 指承租人为临时、季节性需要 -而短期租用某类资产的行为，　 与资产所有权有关的风险 -和维修费用一般由出租人承担。　要多次出租方能收回投资和获利。 3 （2）融资租赁（也称金融租赁）是　-融资与融物相结合的特殊筹资方式， 其特点是与资产所有权 -有关的风险和报酬已转移给承租人。　 我国融资租赁不很成熟， 多为经营租赁。 4 企业租入固定资产 -支付租赁费的扣除方法：（一）以经营租赁方式租入 -固定资产发生的租赁费支出， 按照租赁期限均匀扣除；5 （二）以融资租赁方式租入 -固定资产的租赁费支出， 按规定构成固定资产价值的部分 -应当提取折旧费用，分期扣除。 6 二、购买方式 购买设备时，一般为一次性支付， 所有权也随之转移。 购买的一次性支付， 不得在所得税前一次性扣除， 必须按规定计提折旧，税前扣除。 7 租赁的双重好处： 一是避免因长期拥有的负担和风险， 避免购买负担和陈旧过时的风险；8 二是租金可冲减利润而减轻税负。　租金的支付比较稳定。　支付方式可在签合同时商定， 通过平衡支付使利润均摊，减轻税负。 9 甲公司厂区占地面积74余万平方米， 员工总数6000余人， 资产总值约人民币50亿元。 主要从事各型水轮机、水轮发电机、 -汽轮发电机、交直流电（动）机及 -相关控制设备的设计、制造和销售。　【案例5-11】 甲公司简介：10 甲公司组织结构：甲公司现拥有 -电机动力设备、电机控制设备、 -电机工模具、电机设备工程公司 -四个控股子公司。11 系国内著名的工量具生产厂家， 现有总资产近5亿元， 有金属切削机床、锻压设备、 -热处理设备等1500余台套， 其中大型、高精度和数控机床160余台。　　 乙公司简介：12 国企困境：由于是国营老厂，乙经营出现问题。甲认为乙困难主要是管理落后，决定对乙进行收购，2006年甲出资控制了乙股权的70%，成为乙的母公司。13 甲获取设备的选择： 乙拥有一批生产设备， 甲准备扩展经营规模， 需要此类设备。第一个问题： 甲为什么要收购乙呢？ 　14 第二个问题：甲拟从乙获得此类设备。 但到底是向乙购买， 还是向乙租赁？15 1、两种方式的税收差异 租赁方式与购买方式都要涉及所得税； 但扣除项目上存在差异。 筹划思路与方法：16 集团税负分析：（１）乙出售一次性实现的收益， 通过租赁分摊到多个纳税年度， 获得递延纳税好处。 2、租赁的优势分析17 （２）集团内一方盈利较高， 另一方盈利少或亏时， 盈利方把设备租赁给后者， 不违原则下收取较低租赁费节税。 2、租赁的优势分析18 租赁期满租赁方盈利后以较高价格购入， 使利润流向前者，既补偿又实现节税。 如果亏损方把设备租赁给盈利方， 如何安排才能达到节税的效果？ 2、租赁的优势分析19 承租方分析： 一是只需按期支付租金不必支付全价， 减少资金占用， 避免长期拥有而承担风险； 2、租赁的优势分析20 二是支付租金可直接冲减当期利润， 减少应纳税额； 2、租赁的优势分析21 三是经营租赁报表不列为资产与负债， 与负债购置相比， 改善资产负债率， 增强举债能力； 2、租赁的优势分析22 四是融资租赁若合同中不包含期满廉价购买选择权时，对租入设备的改良支出可记入资产价值， 在租期内通过提折旧的方式摊销。 2、租赁的优势分析23 2、租赁的优势分析 四是融资租赁 而企业购入的固定资产， 其改良支出增加固定资产原值。 如其折旧年限长于租期， 租赁就会加速折旧，减轻负担。24 出租方（母公司）分析： 使闲置的资产得以运用， 获得租金收入，实现资本增值。 将取得租金分摊到多个纳税年度， 从而可递延纳税。 2、租赁的优势分析25 3、资产获得方式设计与操作： 方案一：租赁方式 操作步骤：（1）甲与乙签订《租赁协议》， 规定租金额，剩余残值。（2）乙将设备移交给甲。（3）甲按月向乙支付租金。 26 （1）甲乙签订《购买协议》， 规定购买价格、移交时间和付款期限。（2）乙将设备运往甲。（3）甲可以延期向乙支付价款。　 可按合同分期付款