审计规范与法律责任新.ppt

第二章 审计规范与法律责任审计规范是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则。 法律、法规 准则、规则 我国审计执业准则体系由四个部分组成 审计准则 审计职业道德准则 审计质量控制准则 审计人员职业后续教育准则 审计准则定义 是指由政府审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导审计人员执业行为、衡量和评价审计工作质量的权威性标准。 分类 政府审计准则 独立审计准则 内部审计准则 注册会计师审计准则 在西方国家，审计准则是20世纪40年代形成的 美国是审计准则研究和开发的先驱 民间审计——一般公认审计准则（GAAS） 由AICPA下属的审计准则委员会（ASB）发布 1947年AICPA提出了《审计准则的试点说明——审计准则的一般公认要点及范围》的报告，1948年9月得以正式通过，共3个部分9条标准。1954年修订时，增补了1条标准。1988年发布的《审计准则说明书》第55号和第58号又修订了第5条和第8条。这10条一般公认审计准则一直沿用至今——一般准则(3条)、外勤工作准则(3条)、报告准则(4条) （P107） 为了便于执行和落实一般公认审计准则，AICPA还颁布了一系列《审计准则说明书》(SASs)。 国际审计准则 中国的民间审计准则 CICPA于1995年1月发布了第一批《独立审计准则》的征求意见稿。 1996年1月1日，第一批《中国注册会计师独立审计准则，简称CIASs）》开始实施。由三个层次组成： 独立审计基本准则 独立审计具体准则与独立审计实务公告 执业规范指南 独立审计基本准则 1996年1月1日开始实施是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。 一般准则1 独立审计的目的 2注册会计师专业技能及能力要求3职业道德规范 4审计责任 5 审计意见外勤准则1 接受业务 2审计计划 3内部控制制度评审4审计方法 5审计工作底稿6 审计重要性与审计风险 7计算机辅助审计报告准则 1依据 2内容 3 意见 独立审计具体准则与实务公告和执业规范指南 独立审计具体准则——对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。 独立审计实务公告——对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范 执业规范指南是对上三种的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。 1996年第一次发布了7项具体准则和1项实务公告，后来陆续制定了28项审计具体准则和10项审计实务公告、5项执业规范指南（P108） 新审计准则——2006年2月，中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等22项准则，修订了《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则，自2007年1月1日起施行 。《独立审计基本准则》等相关准则同时废止。 基本准则 鉴证业务准则 44 相关服务业务准则 2 会计师事务所质量控制准则 1 新企业会计准则——1项基本准则，38项具体准则国际趋同 政府审计准则 美国——最完善、最超前、修订最勤 1972年，著名的《黄皮书》——《政府机构、计划项目、活动和职能的审计准则》 后经1981、1988、1994、2003四次修订，现通称《一般公认政府审计准则》（GAGAS）（P97） 国际组织 国际审计准则指南——利马宣言（P94） 最高审计机关国际组织审计标准（P96） 中国的政府审计准则 由三个层次组成： 中华人民共和国国家审计基本准则 1996年12月，审计署发布，于2000年1月修订颁布。 通用审计准则和专业审计准则 审计指南 前两者是部门规章，具有行政规章的法律效力，必须遵照执行。 审计指南应当参照执行，不具有行政规章的法律效力。 国家审计基本准则：是制定其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。 通用审计准则：是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。 专业审计准则：是依