2021年注册会计师全国统一考试职业能力综合测试(试卷一、二).doc

PAG PAGE 4 PAGE PAGE 5 2021年注册会计师全国统一考试职业能力综合测试（试卷一） 说明：本试卷共50分。 A公司主要从事电子产品生产和销售，于2×10年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司2×19年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于2×20年上半年接受委托审计A公司2×20年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自2×20年度财务报表，并分别出具审计报告。 　　资料一 1. 2×18年1月1日，A公司控股股东G公司以现金3,000万元向某非关联公司购入其所持全资子公司B公司全部股权，并自该日起对B公司实施控制。2×18年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值和账面价值分别为3,000万元和2,000万元，除无形资产（土地使用权）公允价值高于账面价值1,000万元外，B公司其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权净残值为0,并按直线法摊销，2×18年1月1日起的剩余摊销期限为40年。2×18年1月1日至2×20年12月31日，B公司实现净利润1,000万元，除此之外无其他净资产变动。B公司与G公司和A公司均未发生任何交易。 2×20年12月31日，A公司以现金5,000万元向G公司购入B公司全部股权，并自该日起对B公司实施控制。2×20年12月31日，B公司财务报表中的可辨认净资产账面价值为3,000万元（2,000万元＋1,000万元），可辨认净资产公允价值为5,000万元。 2×20年12月31日，A公司在其个别财务报表中，将上述支付的5,000万元现金对价作为对B公司长期股权投资的入账价值；A公司在其合并财务报表中，将纳入合并范围的B公司各项资产、负债按其在B公司财务报表中的账面价值计量，上述支付的5,000万元现金对价与B公司财务报表中的净资产账面价值3,000万元之间的差额2,000万元，调整资本公积。 2. A公司2×18年初与非关联公司F公司分别出资800万元和200万元设立C公司，A公司持有C公司80%股权，能对C公司实施控制。C公司2×18年度和2×19年度共实现净利润300万元，除此之外无其他净资产变动，A公司与C公司未发生任何交易。2×20年1月1日，C公司股东决定以未分配利润125万元转增实收资本，同时F公司以现金对C公司增资300万元，增资后A公司持股比例为75%，仍能对C公司实施控制。 2×20年1月1日，对上述C公司未分配利润转增实收资本，A公司在其个别财务报表中，增加长期股权投资账面价值100万元（125万元×80%），同时确认投资收益100万元；对上述F公司对C公司增资的影响，A公司在其合并财务报表中，将A公司按增资前持股比例计算享有的增资前C公司账面净资产份额1,040万元[（800万元＋200万元＋300万元）×80%]与按增资后新持股比例计算享有的增资后C公司账面净资产份额1,200万元[（800万元＋200万元＋300万元＋300万元）×75%]的差额160万元计入投资收益。 　　资料二 A公司2×20年12月与某客户签订一项合同，向其销售甲、乙两种产品，合同约定价款为10万元（不含增值税），其中甲产品价款为6万元（不含增值税），乙产品价款为4万元（不含增值税）。两种产品分别构成单项履约义务，甲产品于合同开始日交付，乙产品在两个月后交付，只有当甲乙两种产品全部交付后，A公司才有权收取10万元合同对价。甲产品和乙产品的单独售价均为6万元（不含增值税）。2×20年12月客户取得甲产品控制权，A公司确认甲产品营业收入6万元，同时确认应收账款。 　　资料三 1. A公司2×20年初购入了一批专门用于生产某产品的某原材料，2×20年12月31日，结存的该原材料账面成本为500万元，A公司计划将其继续用于生产该产品。2×20年12月31日，A公司预计上述结存原材料所生产的该产品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额为450万元，但如对外转让上述结存原材料，其估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额为480万元。2×20年12月31日，A公司对上述结存原材料计提存货跌价准备20万元。 2. A公司2×20年1月与某非关联公司签订租赁合同，自该月起向其租用某办公楼的一层楼，不可撤销租赁期为3年，并拥有1年的续租选择权。租赁合同约定，初始租赁期内年租金为200万元，续租期年租金为210万元（预计显著低于续租时的市场租金水平）。A公司为评估是否开展此项租赁交易而发生的差旅费和法律费用共2万元，向促成此租赁交易的房地产中介支付佣金10万元。2×20年1月，A公司