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股权转让 历史成本原则 “历史成本原则”?第五十五条 企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出 。（国税函【2009】202号文件）案例：“工商银行国债利息的风险准备”。 第五十六条 企业的各项资产，包括①固定资产、②生物资产、③无形资产、④长期待摊费用、⑤投资资产、⑥存货等，以历史成本为计税基础 。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值 ，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 历史成本原则?一般而言，一项资产的增加，必然伴随着收入（利润）的增加 ，因此如果根据历史成本原则，税务不认可该项资产的增加，自然也不会认可该项收入，应该进行纳税调减。在资产处置时，该项暂时性差异会自然转回。纳税申报思路：以资产入手，来调整利润。1、计税基础2、资产净值3、账面原值4、账面价值 历史成本原则长期股权投资（一）长期股权投资权益法下对初始投资成本的调整（二）按权益法核算长期股权投资的损益调整（三）权益法下分红的税务处理（四）权益法下分红的常见错误（五）长期股权投资减值准备税务处理（六）长期股权投资的转让税务处理（七）为什么损益调整部分不能再税前扣除？（八）股权转让损失的税务处理（九）股权转让的其他税种。（十）海外转让股权案例。（顺驰案例、扬州案例） 实际发生的原则《企业所得税法》 第八条 企业①实际发生的与②取得收入有关的、 ③合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 资产计税基础：历史成本原则，持有期间不得变化。什么时候可以变化？实际发生的原则。1、不再持有时。2、实际发生或不再持有时。 历史成本原则（一）长期股权投资投资初始调整产生的收益 A公司2008年出资500万元，对M公司进行投资，持股比例25%。A公司采用权益法核算，M公司可辨认净资产公允价值为2400万元。即：A公司占25%部分为600万元。借：长期股权投资——成本600万贷：银行存款营业外收入500万 元100万元??? 1、附表十一第五列（权益法核算对初始投资成本调整产生的收益）：100万元 2、附表三第六行（按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益） 3、该项投资的计税基础为500万元，无论“世界如何变幻”持有期间不再变动。 历史成本原则（二）权益法核算长期股权投资持有期间损益 M公司2008年利润总额为1000万元，归属于A公司份额为250万元，A公司做账如下：借：长期股权投资——损益调整250万贷：投资收益 250万??持有期间计税基础不变，因此税务不认可！1、附表十一第七列（会计投资损益）：250万元2、附表十一第八列（免税收入）： 03、附表十一第九列（全额征税收入）： 04、附表十一第十列（会计与税收的差异）：250万5、附表三第七行第四列（按权益法核算长期股权投资持有期间的投资损益） 250万?思考：250万元是否为免税收入？ 投资公司是否可以作为“三项费用扣除基数”？ 历史成本原则??（三）权益法核算分红的税务处理 M公司20分红1000万元，归属于A公司份额为250万元， A公司做账如下：借：应收股利 250万贷：长期股权投资——损益调整250万税收按照董事会决定发放日期确认股息红利所得！2、附表十一第八列（免税收入）： 250万3、附表十一第九列（全额征税收入）： 01、附表十一第七列（会计投资损益）：0????4、附表十一第十列（会计与税收的差异）：-250万5、附表三第七行第三列（按权益法核算长期股权投资持有期间的投资损益） 250万 （调增）6、附表五第三行：250万（调减）7、 附表三第 十五行第四列：250万（调减）? 历史成本原则????（四）权益法核算分红常见错误处理 M公司2009分红1000万元，归属于A公司份额为250万元，A公司做账如下：借：应收股利 250万贷：长期股权投资——损益调整250万持有期间计税基础不变，因此税务不认可！常见错误：附表五第三行、附表三第十五行第四列，对实际收到的投资收益作纳税调减处理，但是附表三第七行未作纳税调增，导致偷税的后果。总结：1、会计未作投资收益，税收视为收入。2、进行纳税调增。3、该项收入为免税收入，因此进行纳税调减。 历史成本原则（五）长期股权投资减值准备1、附表10（准备金调整明细表）2、附表3第51行（准备金调整项目）A公司2008年拥有对M公司的长期股权投资①长期股权投资——成本：600万元；②长期股权投资——损益调整：250万元；③2009年计提长期股权投资减值准备：400万元。 历史成本原则（五）长期股权投资减值准备2009年，提取减值准备。借：资产减值