会计4-2长期股权投资.ppt

第四章 长期资产;第二节 长期股权投资;(一)长期股权投资含义 长期股权投资:是指企业准备长期持有的权益性投资. 包括： （1）企业持有的能够对被投资方实施控制的权益性 投资，即对子公司投资； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资方 实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； （3）企业持有的能够对被投资方施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； （4）企业对被投资方不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。;（二）长期股权投资产生方式 1.企业合并形成的长期股权投资(了解） 企业合并：是指两个或两个以上单独的企业 合并形成一个报告主体的交易或 事项。 企业合并方式及分类：P116 ;2.非企业合并形成的长期股权投资 (1)以支付现金方式取得 (2)以发行权益性证券方式取得 如：企业向某公司增发股票6000万股，换取了该公 司20%的股权。 (3)接受投资者投入方式取得 如：公司设立时，其主要出资方甲公司以其持有的 对A公司的长期股权投资作为出资投入公司。 (4)其他方式取得(债务重组、非货币性资产交易等）;(三)长期股权投资的计量(非企业合并—现金购入) 1.初始计量(成本入账) 初始投资成本=实际支付的购买价+交易费用 注： 若实际支付价中包含有已宣告但尚未发放的现金 股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权 投资成本。 现金股利 股利 股票股利;例.甲公司于07年1月10日以存款买入乙公司发行的股票100000股准备长期持有，从而拥有该公司5%的股份。每股买入价为4.5元，另外，购买股票发生相关税费10000元。 股票成交金额 100000×4.5=450000 加：交易费用 10000 初始投资成本： 460000;例.甲公司07年5月15日以存款买入乙公司股票20万 股作长期投资，每股5元，另支付相关税费等 14000元。乙公司于07年4月25日宣告每股派发 现金0.2元。（除权日为07年5月25日） 股票成交金额 200000×5 =1000000 加：交易费用 14000 减：已宣告分派现金 200000×0.2 = 40000 ???始投资成本： 974000 ;2.后续计量 计量原则：长期股权投资取得后，应当根据投资方 与被投资方的不同关系采用成本法或权益法确定其 期末账面余额。 （1）控制：指有权决定被投资方的财务和经营政策，并能据以从其经营活动中获取利益。（拥有被投资方50%以上有表决权资本，或虽拥有被投资方50%或以下的表决权资本，但对其具有实质控制权。被投资方为投资方的子公司） ;（2）共同控制：指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，被投资方的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定，任何一方都不能独自控制。 （被投资方为投资方的合营企业。） （3）重大影响：指对被投资方的财务和经营决策有参与决策的权力，但不是对决策的的控制。（投资方拥有被投资方20%以上至50%有表决权资本，被投资方为投资方的联营企业。） （4）其他：指投资方对被投资方无控制、无共同控制且不存在重大影响。（投资方拥有被投资方20%以下的表决权资本。对被投资方的参股性投资） ;计量方法： (1)凡是投资方对被投资方具有控制的、对被投资 方不具有共同控制或重大影响的——成本法 （控制类、其他类） (2)凡是投资方对被投资方具有共同控制或重大影响的——权益法 （共同控制、重大影响类） ;二、采用成本法核算长期股权投资 成本法：是指长期股权投资按成本计价且在持有期 间并不随被投资方经营损益变动而调整账 面价值的方法。（以不变应万变） (1)初始投资时，长期股权投资按初始投资成本计价. 注： 除非追加或收回投资,否则不能调整长期股权投资 成本。;(2)持有投资期间，被投资方宣告分派现金股利或利 润时，企业按应享有的部分确认为当期投资收益。 注： 如明确属于被投资方对以往年度利润的分配，则 不应作投资收益，应冲减投资成本。 (3)处置长期股权投资，实际取得的价款与其账面价 值的差额确认为当期的投资收益（或损失）。;账户设置： 长期股权投资：核算企业持有的采用成本法和权益 法核算的长期股权投资。 成本法下：