其他债权投资和其他权益投资典型业务核算-精品PPT课件.ppt

ACCOUNTING PROFESSIONAL TEACHING RESOURCES FOR HIGHER VOCATIONAL EDUCATION企业财务会计学习情境 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产业务核算延时符 学习情境 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产业务核算 本学习情境引例 11月30日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司3年期一次还本分期付息债券（自次年起每年11月30日付息），债券面值1000万元，票面利率4%，支付价款1028.244万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。该公司将其分类为按规定划分为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3%。 学习情境 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产业务核算 学习情境 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产业务核算 职业判断与业务操作 1．设置“其他债权投资”账户。企业财务部门负责投资核算的会计按以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等开设明细账。 2．计算以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的投资成本。投资成本=买价＋相关税费=300×5.3＋2.6= 1592.6 3．记录经济业务。投资核算员依据审核无误的原始凭证确认以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产增加1592.6万元，银行存款减少1592.6万元。会计分录： 借：其他债权投资——成本 1592.6 贷：银行存款 1592.6学习情境 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产业务核算 典型任务举例 任务1：2019年11月30日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司3年期一次还本分期付息债券（自次年起每年11月30日付息），债券面值1000万元，票面利率4%，支付价款1028.244万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。该公司将其分类为按规定划分为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3%。学习情境 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产业务核算 任务分析 任务1： “证券交割单”表明本公司已取得中铁公司面值为1000万元债券，依据本公司投资计划、董事会决议及会计准则有关规定，持有的该公司债券应划分为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产，其“成本”为1000万元，“利息调整”为28.244万元。同时，表明为取得该项以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产支付的对价为1028.244万元。会计分录： 借：其他债权投资——成本 10 000 000 ——中铁公司（利息调整） 282 440 贷：银行存款 10 282 440 学习情境 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产业务核算 任务2：12月31日，会计部门计提中铁公司债券利息并采用实际确认利息收入。任务分析： 公司会计制度规定按月计提债券利息并采用实际利率法确认利息收入。本月应收利息=1000×4%/12×1=3.33，本月应确认的投资收益=1028.244×3%/12=2.57,本月应摊销的利息调整额=3.33－2.57=0.76。会计分录： 借：应收利息 33 300 贷：其他债权投资——利息调整 7 600 投资收益 25 700 学习情境 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产业务核算 任务3：12月31日，三鑫股份公司股票的市价为每股6元，中铁公司债券的市价为1026.484万元。会计部门核算以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动额。任务分析： 月末，企业财务部门应通过证券市场获取企业持有的各种以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值，将其与相关资产的账面余额比较，分析公允价值变动产生的结果，是利得或是损失。该工作需要编制“以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计算表”。本月以公