会计调整-会计政策-追溯调整法案例分析.pdfVIP

会计政策变更 的会计处理 ——追溯调整法案例分析 主讲人：高艳茹 案例 甲公司在2X15年和2X16年分别以450万元和110万元的价格购入 A、B两只以交易为目的的股票，两只股票的市价一直高于成本，公 司采用市价与成本熟低法对股票进行计量。 2X17年起公司对以交易为目的的股票改按公允价值计量。该公司 保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。 假设所得税税率为25% ，公司按净利润的10%提取法定盈余公积， 按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4 500万股， 两种方法计量的交易性金融资产帐面价值如表： 两种计量方法的交易性金融资产帐面价值 单位：元 成本与市价熟低 2X15年末公允价 2X16年末公允价 值 值 A股票 4 500 000 5 100 000 5 100 000 B股票 1 100 000 —— 1 300 000 要求：根据资料对甲公司进行必要的会计处理 案例分析 计算改变交易性金融资产计量方法之后的累积影响数 单位：元 时间 公允价值 成本与 税前 所得税影 税后 市价熟低 差异 响 差异 2X15年末 5 100 000 4 500 000 600 000 150 000 450 000 2X16年增 1 300 000 1 100 000 200 000 50 000 150 000 2X16年末 6 400 000 5 600 000 800 000 200 000 600 000 案例分析 由上表的计算结果可知：公司2X16年期初由成本与市价熟低法改为公 允价值计量的累积影响数为450 000元，2X16年末的累积影响数为 600 000元，其中150 000元为2X16年的当期金额。 编制有关的调整分录： 先对2X15年的有关事项进行调整： 调整会计政策变更的累积影响数： 借：交易性金融资产——公允价值变动 600 000 贷：利润分配——未分配利润 450 000 递延所得税负债 150 000 案例分析 调整利润分配： 借：利润分配——未分配利润 67 500 贷：盈余公积 67 500 再对2X16年的有关事项进行调整： 调整交易性金融资产： 借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000 贷：利润分配——未分配利润 150 000 递延所得税负债 50 000 调整利润分配： 借：利润分配——未分配利润 7 500 贷：盈余公积 7 5