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案例分析 1.健康公司（上市公司）是华威会计师事务所（以下简称华威事务所）的常年审计客户。华威事务所接受健康公司委托审计健康公司2013年度财务报表。 在开展初步业务活动时，王新注意到以下事项： （1）2013年度财务报表审计业务约定书中规定“本次审计费用为80万元，其中20万元待健康公司2014年再融资成功后收取”。 （2）2013年，华威会计师事务所接受健康公司委托，向健康公司提供税务服务。 （3）健康公司由于财务人员短缺，2013年向华威事务所借用注册会计师金某，由金某将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。金某未参加健康公司2013年的审计。 （4）健康公司2013年度财务报表审计项目组成员包某为新加入华威事务所的注册会计师，包某此前为健康公司人力资源部的员工。包某的妻子为健康公司下属戊公司的研发工作人员。 （5）健康公司2013年度财务报表审计项目成员注册会计师刘某的哥哥在健康公司财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。 要求：分析上述事项对审计独立性的影响： 答：（1）对独立性产生影响。该事项属于或有收费，或有收费可能因自身利益产生非常严重的不利影响，会计师事务所不得采用这种收费安排。 （2）将对独立性产生影响，会计师事务所向被审计单位提供非鉴证业务，会因自我评价导致对独立性产生不利影响。 （3）不对独立性产生影响，注册会计师金某从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，并且金某不属于鉴证小组成员，不产生自我评价对独立性的不利影响。 （4）不对独立性产生影响。包某和其妻子只是负责人力资源工作和研发工作，不对健康公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。 （5）对独立性产生影响，审计项目组注册会计师的主要近亲属，在被审计单位从事特定工作对财务报表审计业务产生直接重大影响，注册会计师刘某未回避，对独立性产生重大影响。 2 .W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司2013年度财务报表。B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）由于2012年销售业绩未达到董事会制定的目标，公司于2013年2月更换了公司负责销售的副总经理。（2）W公司于2013年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2013年底前拆除。 （3）2013年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。 要求：针对给定资料，假定不考虑其他条件，逐项指出资料中所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 答：（1）是 ，销售副总经理受到董事会设定的销售业绩的压力，如果完不成目标将面临免职，因此，可能导致管理层多计销售收入 ，认定层次 ，营业收入/发生（应收账款/存在） 。 （2）是 ，投入使用的固定资产需要拆除带来较大的资产减值，固定资产要提前报废、并且在期末计价存在重大错报。认定层次 ，固定资产/计价和分摊，资产减值损失/准确性 。 （3）是，由于启用新的财务信息系统，可能影响财务数据整体的正常运用 ，财务报表层次 。 3.注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况，部分内容摘录如下： （1）由于企业资信评级下降，甲公司合作银行中止了对其的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展； （2）甲公司在2012年实现销售收入增长10%的基础上，董事会确定2013年销售收入增长目标为20%。甲公司实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。已知甲公司所处行业2013年平均销售增长率为12%。 答：（1）存在报表层次重大错报风险。 理由：甲公司资信评级下降，合作银行中断资金支持，且华美公司未找到相应融资安排。显示华美公司持续经营能力存在重大疑虑，对报表具有广泛影响。 （2）存在认定层次的重大错报风险。 理由：销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层薪酬与销售目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入 影响的报表项目及认定：（营业收入/发生、应收账款/存在） 公开发行A股的X股份有限公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120 000元。X公司适用的增值税税率为17%。在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： 【事项一