2021中级会计职称考试中级会计实务第十四章外币折算课件讲义复习资料.ppt

乙公司有关资料如下： 2×12年12月31日汇率为1英镑=9.88人民币元，2×12年的平均汇率为1英镑=12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑=14.27人民币元。 2×11年12月31日股本为600万英镑，折算为人民币8562万元：盈余公积为60万英镑，折算为人民币900万元；未分配利润为140万英镑，折算为人民币2100万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司2×12年提取的盈余公积为70万英镑。 抄入“所有者权益变动表” 当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。 盈余公积增加70×12.87=900.9 所有者权益变动表 财务报表折算填制总结 先填制“利润表”：净利润抄入“所有者权益变动表”。 再填制“所有者权益变动表”：“所有者权益合计”和“其他综合收益”先空着；其他项目抄入“资产负债表”。 最后填制“资产负债表”：根据所有者权益 =资产 -负债， 倒挤出“所有者权益合计” ，并继续倒挤出计入“ 其他综合收益 ”中的外币报表折算差额；数据抄入“所有者权益变动表”。 外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。 所有者权益变动表 （二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理 1.企业境外经营为子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊； 归属于母公司应分担的部分，在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益“其他综合收益”项目下单独作为“外币报表折算差额”列示； 属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。 借：其他综合收益 贷：少数股东权益 【或相反分录】 2.企业存在实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录： （1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。 借：长期应付款 　 贷：长期应收款 借：其他综合收益 　贷：财务费用 【或相反分录】 （2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目 。 【提示1】 作为集团整体，长期应收款和长期应付款应相互抵销，从合并财务报表角度，长期应收款和长期应付款产生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成的，不应影响合并净利润，所以应将其由“财务费用”转入“其他综合收益”。 如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。 【提示2】 （2013年判断改）企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。 【练一练】 √ 【答案】√ 【解析】在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反映的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。 二、境外经营的处置 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。 （其他综合收益 → 投资收益） （2018年判断）企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。 【练一练】 √ 【答案】√ 【解析】企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。 （2010年单选）下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（　 ）。 A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算 B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算 C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算 D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有